摘要：為了提高會計工作質量，維護會計工作秩序，建立集單位內部、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督于一體的會計監(jiān)督體系凸顯其必要性。基于此，本文從介紹會計監(jiān)督體系的構成入手，就當前會計監(jiān)督體系中單位內部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督存在的問題進行深入剖析，并在基礎上之上提出了相應的解決對策。
關鍵詞：會計監(jiān)督 單位內部會計監(jiān)督 社會監(jiān)督 國家監(jiān)督
一、會計監(jiān)督體系的構成
廣義的會計監(jiān)督體系包括單位內部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三個方面，單位內部會計監(jiān)督具有自律性特點，是我國會計監(jiān)督體系的基礎；政府監(jiān)督具有強制性和權威性特點，是我國會計監(jiān)督體系的主導；社會審計監(jiān)督具有鑒證性特點和獨立性特點，是我國會計監(jiān)督體系中的重要補充力量。
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所謂的單位內部會計監(jiān)督屬于微觀監(jiān)督的范疇，主要是由單位內部的會計機構、內審機構以及經營管理者對會計工作及會計資料反映出來的各項經濟活動和經營成果進行核算監(jiān)督與制度監(jiān)督。內部會計監(jiān)督制度具有以下作用：確保單位資產的安全完整、確保單位經營活動合法、防止舞弊、風險控制以及提高經營管理效率等。我國《會計法》對會計內部監(jiān)督制度的內容進行了明確的規(guī)定，具體如下：應明確會計事項相關人員的責權范圍；應明確重大經濟事項的決策和執(zhí)行程序；應定期開展財產清查；應定期對會計資料進行內審。在內部會計監(jiān)督實施的過程中，會計機構及其人員應當充分發(fā)揮出自身的作用。
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國家監(jiān)督又被稱之為政府監(jiān)督，也歸屬于外部監(jiān)督的范疇，它是由政府相關部門按照法律法規(guī)的規(guī)定及部門職權對單位的會計行為和會計資料進行的檢查監(jiān)督。政府監(jiān)督是宏觀監(jiān)督，具體包括以下三種類型：財政監(jiān)督，由國家財政部及地方財政部門按照相關法律法規(guī)的規(guī)定對企業(yè)會計活動進行的監(jiān)督；審計監(jiān)督，主要由國家或政府審計機構依據(jù)相關法律法規(guī)對企業(yè)財政收支情況的真實性、合法性以及效益性進行的監(jiān)督；稅務監(jiān)督，主要由國家稅務機關依據(jù)相關稅法的規(guī)定，對企業(yè)會計資料進行的檢查監(jiān)督。
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社會監(jiān)督具體是指民間審計監(jiān)督，即社會中介機構對委托單位的經濟活動進行審計，并按照實事求是的原則進行客觀評價的監(jiān)督形式，這里的社會中介機構主要包括會計師事務所和注冊會計師等。社會監(jiān)督屬于外部監(jiān)督，大體上可分為以下兩種類型，一種是法定監(jiān)督，由注冊會計師根據(jù)相關法律法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定來實施監(jiān)督，監(jiān)督目標一般都是以審計準則為依據(jù)進行設定；另一種是非法定監(jiān)督，群眾監(jiān)督是最為典型的表現(xiàn)形式。雖然我國現(xiàn)行的《會計法》賦予了社會公眾監(jiān)督和檢查的權利，但卻并未規(guī)定社會公眾有履行監(jiān)督的義務。
二、當前會計監(jiān)督存在的問題
?。ㄒ唬﹩挝粌炔繒嫳O(jiān)督機制不健全
1.企業(yè)內部控制缺失。我國企業(yè)普遍存在內部控制缺失的問題，尚未建立健全內部監(jiān)督和內部控制制度，從而導致會計工作秩序混亂，會計舞弊現(xiàn)象頻頻發(fā)生。此外，由于企業(yè)內部控制的缺失，使得單位負責人的經濟行為缺乏有效的約束，一些管理者往往為了謀取短期利益，授意會計部門和會計人員造假，虛報、粉飾財務報表，不僅嚴重削弱了會計監(jiān)督職能，而且也直接導致了會計失真現(xiàn)象的產生。
2.會計監(jiān)督職能難以履行。會計人員作為單位內部會計監(jiān)督的執(zhí)行主體，與單位負責人存在著監(jiān)督與被監(jiān)督的關系。同時，會計人員又是單位的員工，受單位負責人的領導和管理，從而形成了會計人員的雙重身份。當企業(yè)管理者存在違法亂紀的經濟行為時，會計人員難以切實履行監(jiān)督職責。
3.會計人員職業(yè)道德觀念較差。會計人員綜合素質偏低、職業(yè)道德觀念較差是造成會計監(jiān)督弱化的重要內在因素。由于企業(yè)會計人員的法制觀念淡薄，經常會出現(xiàn)違反規(guī)定處理會計業(yè)務的情況，加之部分會計人員的業(yè)務能力較差，履行會計監(jiān)督職能的能力不足，從而導致會計信息失真問題日益嚴重。
（二）政府監(jiān)督功能弱化
1.法律體系不完善，政府監(jiān)督力度不足。目前，我國雖然已經實現(xiàn)了經濟體制的轉型，但市場經濟體制卻并不完善，而會計法規(guī)也尚未制定出與之相配套的實施細則，這就造成了實際執(zhí)行過程中法律依據(jù)欠缺，嚴重制約了執(zhí)行效率。由于財政、審計和稅務等部門在進行會計監(jiān)督的過程中，對被查單位沒有人事任免權，這使得會計監(jiān)督的權威性受到影響。此外，我國在立法上過于重視對會計信息虛假披露的刑事和行政責任，民事制裁方面略顯薄弱，致使會計監(jiān)督功能被嚴重弱化。
2.政府監(jiān)督職能重疊，監(jiān)管分散。由于目前各個監(jiān)管部門的責權劃分不清，加之監(jiān)督體制不完善，從而使得職能重疊的情況尤為突出。又由于各部門之間缺乏應有的溝通和聯(lián)動，未形成合力，監(jiān)管過于分散，致使監(jiān)管力度被嚴重削弱。此外，因尚未實現(xiàn)信息共享，造成檢查出來的問題無法獲得及時有效的解決處理，嚴重影響了監(jiān)督效果。
（三）社會監(jiān)督乏力
1.注冊會計師行業(yè)整體質量不高，此外，受市場經濟的影響，行業(yè)無序競爭的現(xiàn)象非常嚴重。
2.由于注冊會計師協(xié)會監(jiān)管力度不足，加之委托人多為企業(yè)管理當局，也就是被審計人與委托人均為企業(yè)，這使得審計機構的獨立性受到影響，如委托人有可能隱瞞事實真相或是提供虛假會計資料，從而導致審計的真實性和有效性嚴重不足。
3.社會公眾的參與意識不強。由于我國現(xiàn)行的《會計法》中并未規(guī)定社會公眾有履行監(jiān)督的義務，加之社會公眾的參與意識不強，從而使得社會監(jiān)督乏力。
三、加強會計監(jiān)督的對策
（一）建立完善的單位內部會計監(jiān)督運行機制
1.健全內部控制體系。會計監(jiān)督是企業(yè)內部控制體系的重要內容，企業(yè)應當通過健全內部控制體系，以確保會計監(jiān)督的切實執(zhí)行。如，在貨幣資金管理方面落實授權審批程序，嚴格按照財務預算控制資金支出；在實物資產管理方面落實資產清查制，并且加強物資入庫、保管、領用等環(huán)節(jié)的控制；建立重大項目投資決策控制機制，執(zhí)行科學的決策程序，落實重大項目投資決策責任制，加強對投資風險的控制。
2.設置合理的會計監(jiān)督機構。企業(yè)應當根據(jù)自身經營情況合理設置會計機構，賦予會計機構會計監(jiān)督職能，并且保證會計工作具有相對獨立性。同時，對傳統(tǒng)的會計機構管理體制進行改革，實施會計委派制，使會計人員與企業(yè)之間脫離隸屬關系，并賦予會計人員參與企業(yè)經營決策的權利，以切實提高會計監(jiān)督成效。
3.加強會計人員職業(yè)道德建設。企業(yè)應當加強會計人員職業(yè)道德教育和法制教育，使會計人員明確《會計法》中規(guī)定的會計機構、會計人員的職責和法律責任，引導會計人員提高法律意識，增強責任心和事業(yè)心，使其能夠正確、合法地處理好各種利益關系。此外，會計人員要不斷學習新的會計知識，熟知最新的會計規(guī)定和會計政策，積累豐富的會計業(yè)務處理經驗，提高職業(yè)判斷力和鑒別力，以此增強會計監(jiān)督職能的執(zhí)行能力。
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1.建立政府行為社會評價和責任約束制度。通過該機制的建立不僅能夠進一步防止官僚主義和公權私用的情況發(fā)生，而且還有助于實現(xiàn)科學化的政府監(jiān)管。同時，政府各監(jiān)督部門應加強協(xié)調配合，形成合力，并做到各盡其責。在實際監(jiān)督檢查中應當突出重點，避免重復檢查，并不斷轉變監(jiān)督職能，充分發(fā)揮出各部門的專業(yè)監(jiān)督作用。
2.協(xié)調政府監(jiān)督機制。首先，應當賦予財政部門對會計工作的行政處罰權。應將監(jiān)督工作融入到財政收支管理的全過程當中，并建立健全跟蹤反饋機制，借此來掌握監(jiān)督主動權。同時還應建立相應的管理制度，如記賬規(guī)則、核算手段等，進一步轉變監(jiān)督管理職能。此外，應當不斷完善法規(guī)制度，并嚴格執(zhí)法，杜絕違法問題屢禁不止的情況發(fā)生；其次，稅務、審計等部門可實行會計委派制，以此來加強對單位會計資料的監(jiān)督；再次，應加強執(zhí)法隊伍建設，進一步提高執(zhí)法人員的整體素質，始終堅持執(zhí)法必嚴、違法必究。
?。ㄈ嫿ㄒ?guī)范的社會監(jiān)督機制
1.提高注冊會計師的獨立性。具體可采取以下措施：應進一步完善會計師事務所的聘用機制，并通過不斷優(yōu)化職業(yè)環(huán)境讓注冊會計師可以始終保持獨立；對職業(yè)道德規(guī)范加以完善，以此來確保注冊會計師形式上的獨立性；完善與注冊會計師相關的法律法規(guī)，并制定相應的實施細則和獨立審計準則；加強注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管力度，并建立健全激勵約束機制，以此來推進審計市場化的進程。
2.加強注冊會計師監(jiān)管。應進一步明確政府與注冊會計師協(xié)會的職能分工，并適當調整行業(yè)管理機制。政府應當逐步轉變現(xiàn)有的管理方式，即從直接向間接管理轉變，同時政府還應為注冊會計師制定相應的執(zhí)業(yè)標準和要求，并加強對注冊會計師業(yè)務的監(jiān)督檢查，在這一過程中應做到只監(jiān)督工作而不干預工作。此外，應通過正確的輿論引導和財政上的支持來推動注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，并通過實行價格市場化，確保行業(yè)公平競爭。
3.引導社會輿論監(jiān)督。應積極鼓勵個人和單位對違法者進行揭露，以此來為查處工作提供更多的線索，這樣不但能夠使法律的尊嚴得以維護，而且又能起到良好的法制宣傳和教育作用。
四、結論
總而言之，會計監(jiān)督是我國經濟監(jiān)督的重要組成部分，在維護社會主義經濟秩序，確保財經法紀貫徹執(zhí)行中起到了至關重要的作用。所以，新形勢下必須構建完善的會計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮單位內部、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督中的會計監(jiān)督職能，加大會計監(jiān)督的執(zhí)行力度，進而提高會計信息質量，確保會計工作有序開展，推動會計事業(yè)持續(xù)發(fā)展。J
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