任何事物的變化發(fā)展都是與其周圍的環(huán)境因素密不可分的，會計自然也不例外。會計環(huán)境是導致會計發(fā)展變革的根本原因。而影響會計的環(huán)境因素很多，例如政治、經濟、法律、文化、科技、社會發(fā)展水平、經濟全球化、企業(yè)管理水平等。筆者認為政治因素、經濟因素、文化因素和經濟全球化是推動會計體制變遷的主要因素。并且，這些因素都是處于不斷的變化發(fā)展過程中的，相應的，基于這些環(huán)境因素建立起來的會計模式也要不斷的變革。
新中國成立50多年來，隨著我國會計環(huán)境的不斷變化，我國的會計體制也在不斷發(fā)生變革。但目前對于我國會計體制變遷階段的劃分并沒有一致的看法，筆者在總結不同學者研究的基礎上，認為我國的會計體制變遷可分為五個階段：
?。ㄒ唬┓滦疤K聯(lián)階段（1949～1958年）。這一階段會計的任務是仿效前蘇聯(lián)計劃經濟體制下的會計模式，建立新中國基本會計制度。這一階段的重要成就有：建立財務組織，領導全國財政、會計工作與改革工作；建立統(tǒng)一會計制度；改革會計方法體系，實行企業(yè)會計方法應用的統(tǒng)一性、一致性；確立總會計師設置制度，實行總會計師責任制。這一階段的會計模式是與其特定的會計環(huán)境相適應的。
1、政治因素。1949年新中國成立后，馬列主義毛澤東思想深入人心，并占據(jù)著統(tǒng)治地位，新中國建立起了一個與西方資本主義國家完全不同的政治體制，當時，前蘇聯(lián)是這種新制度最好的例子，因此，借鑒前蘇聯(lián)經驗成為當時可行的選擇。并且西方國家為了扼制新政權采用種種手段，新中國為了維護自身利益，不得以與西方國家劃清界限，這也導致我國不可能學習西方經驗，只能借鑒蘇聯(lián)模式。
2、經濟因素。新中國成立后，很快消滅了私有制，建立了比較單一的公有制社會。經濟上受前蘇聯(lián)影響實行高度集中的計劃經濟體制，會計作為經濟的反映也相應的套用了蘇聯(lián)模式。
3、文化因素。新中國成立伊始，人民由于長期受帝國主義迫害，對美、歐、日等資本主義國家存在著強烈的反感，自然而然會在思想上抵制這些國家的文化，當然包括其會計制度，而對與我國政治、經濟制度類似的前蘇聯(lián)會計制度較易接受。
4、經濟全球化。建國初，由于受資本主義國家的抵制，我國只與社會主義國家進行外交或貿易往來。經濟全球化因素在這一時期的影響很不明顯。
綜合這一時期影響會計的環(huán)境因素，政治因素在這一時期起著決定性作用。政治上人民當家作主，進入社會主義陣營，與資本主義國家劃清界限，決定了經濟上的公有制，再加上人民思想意識上對資本主義的反感，這都導致了我國會計借鑒蘇聯(lián)模式。經濟全球化在這一時期發(fā)揮的作用很小。
?。ǘ嬻w制的挫折階段（1958～1978年）。這一時期會計受“大躍進”和“文化大革命”的影響，頒布的會計規(guī)章強調通俗、簡化，目的在于使會計制度符合領導和群眾的知識水平，因此會計本身所具有的知識性被大大簡化，結果是會計秩序嚴重混亂，會計監(jiān)督職能大大削弱。相應的環(huán)境特點是：
1、政治因素。這一時期政治上最顯著的特點就是“大躍進”和“文化大革命”，片面的強調以階級斗爭為綱，以政治掛帥，否認經濟的發(fā)展。并由于我國與前蘇聯(lián)關系的惡化，在會計核算體制上主張徹底批判過于復雜的蘇聯(lián)模式。這一時期我國的會計核算制度不斷簡化，直至有名無實。
2、經濟因素。這一時期由于以階級斗爭為綱，否認經濟發(fā)展，我國經濟幾乎處于后退的狀態(tài)，會計作為對經濟的反映，也必然會停滯不前甚至倒退。
3、文化因素。受“大躍進”和“文化大革命”的影響，人民思想比較浮躁。同時倡導會計制度要符合領導和群眾的知識水平，再加上我國當時人民知識水平很低，會計核算制度不斷簡化，幾乎任何人均可成為合格的會計核算員。
4、經濟全球化。這一時期的我國幾乎不與別國發(fā)生往來，根本不存在經濟全球化的問題。
綜合這一時期，政治因素仍起著主導作用，它決定著經濟的發(fā)展和人民的思想意識。由于政治上階級斗爭的擴大化，導致了經濟的倒退、人民思想的盲目性和國際交流的減少，這些都導致這一時期會計的倒退。
（三）會計轉軌期（1979～1992年）。1979年以后受計劃經濟體制向市場經濟體制轉變的影響，我國會計體制進入轉軌期。這一時期會計面臨更加復雜的環(huán)境和更加復雜的任務。首先是恢復十年動亂期間遭受嚴重破壞的會計制度，并對企業(yè)會計制度進行了修訂與完善。隨后為了適應對外開放吸引外資、推動股份制試點工作發(fā)展的要求，先后頒布了《中外合資經營企業(yè)會計制度》和《股份制試點企業(yè)會計制度》，并在1985年頒布了《會計法》，在構建會計法律體系方面邁進了關鍵性的一步。但這一時期的會計體制變遷，未從根本上觸及計劃經濟模式的會計制度。導致這一時期會計體制變遷的環(huán)境因素有：
1、政治因素。在政治上，拋棄了“以階級斗爭為綱”等具有狂熱性、破壞性的政治運動方式，執(zhí)行了“堅持四項基本原則”、“兩手抓，兩手都要硬”的務實方略，創(chuàng)造了寬松和諧的政治環(huán)境。正是這種安定團結的政治環(huán)境才使我國現(xiàn)代會計得以長足進展。
2、經濟因素。在經濟上，這一時期我國逐漸由計劃經濟體制向市場經濟體制轉變，解除了長久以來制約企業(yè)活力和勞動者積極性的因素，人民積極性顯著提高。同時，我國所有制形式也逐步發(fā)生變化，由單一的全民所有制變成全民所有制、集體所有制、私營、個體和外資等多種所有制形式共存，于是出現(xiàn)了利益多元化、投資大眾化的大好局面。為了適應經濟發(fā)展的需要，我國會計也在不斷進步。
3、文化因素。這一時期人們已經放松了以前繃得過緊的政治神經，逐漸開始接受外來的思想，并能對資本主義國家的思想進行批判的吸收，會計上也能逐漸采用國際通行的慣例。
4、經濟全球化。隨著外資企業(yè)進入我國，外商的經營理念、先進技術對我國的經濟起了很大的推動作用。隨之而來的就是外國的會計制度和會計理念，它們在一定程度上推動了我國會計體制的變遷。
在這一時期，經濟因素在所有因素中起著主導作用。國家政策以經濟建設為中心，傳統(tǒng)的計劃經濟逐步轉向市場經濟，國家的管理也由直接管理向以宏觀調控為主的間接管理轉變，因此這一時期會計的目的就是為經濟服務，并隨著經濟的不斷變化而不斷變革以應付經濟發(fā)展中遇到的問題。同時受改革開放的影響，外資企業(yè)進入我國，人們開始接受西方的思想和理念，西方的會計理論和實務也逐漸被我們所熟悉。
?。ㄋ模嬋娓母飼r期（1992～2006年）。這一時期的會計體制經歷了一次脫胎換骨式的變動，其特點就是我國會計制度由計劃經濟模式轉向了市場經濟模式，并與國際慣例接軌。導致這一時期會計制度變遷的因素有：
1、政治因素。政治上深化政治體制和經濟體制改革，確立了公有制的多種實現(xiàn)形式，堅持以經濟建設為中心，改革開放、經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定相互促進、相互統(tǒng)一；繼續(xù)實施“走出去”戰(zhàn)略，完善對外投資服務體系，賦予企業(yè)更大的境外經營管理自主權，健全對境外投資企業(yè)的監(jiān)督機制，促進我國跨國公司的發(fā)展。
2、經濟因素。隨著改革的深入，原有會計體制在很多方面不能適應新經濟形式的要求，這就導致了會計體制的大變革。（1）隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展和推進，原有的分行業(yè)、分所有制與分部門一統(tǒng)到底的會計體制造成了行業(yè)內各企業(yè)之間信息的不可比，這不能適應企業(yè)多元化經營的發(fā)展需要，于是出現(xiàn)了1992年《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》的頒布。（2）為了應對改革不斷深化帶來的會計環(huán)境變化，兩次修訂《會計法》。（3）2000年還頒布了打破行業(yè)、所有制和組織界限的《企業(yè)會計制度》這滿足了那些既有國有企業(yè)，又有外商企業(yè)和股份制公司的企業(yè)集團合并財務報表的需要。
3、文化因素。隨著改革的深化、經濟的發(fā)展，人們越來越認識到會計在經濟發(fā)展中的作用，對會計的重視程度不斷提高。同時，社會公眾對會計信息披露的要求也逐漸加大，這都帶動了會計的變革。
4、經濟全球化。在這一時期，我國加入了WTO加速了我國經濟全球化步伐。經濟全球化不僅使各個國家利益共存，而且也給各國提出了市場規(guī)則、法制規(guī)范的同一化問題。在這樣的經濟環(huán)境下，我國會計制度國際化也是必然的趨勢。
這一時期的會計變革就是為了滿足經濟發(fā)展的需要，因此，經濟因素是促進本次變革的決定性因素。此外，經濟全球化因素的作用也日益凸現(xiàn)出來。
?。ㄎ澹嬻w制完善時期（2006年新會計準則頒布時起）。2006年2月我國財政部頒布了新的會計準則，它標志著我國會計基本上與國際會計準則趨同，導致這次變革的環(huán)境因素有：
1、政治因素。我國長期穩(wěn)定的政治環(huán)境為我國的經濟發(fā)展提供了堅實的基礎，而經濟的發(fā)展必然帶動會計的進步。
2、經濟因素。隨著經濟的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新的事物，如衍生金融工具等，會計作為對經濟的反映，必然會不斷地調整，以適應這些新事物的要求，這必然會導致會計的變革。
3、文化因素。隨著我國經濟實力的增強，我國人民的科學文化素質有了顯著的提高。這也帶動了我國對會計理論的研究，目前，我國會計人員已基本具備了掌握國外先進會計理論與方法的能力。并且，在學習外國經驗的同時，我們已不再片面的強調與國際慣例接軌，而是要在國際會計準則的制定中也體現(xiàn)我國的意志，實現(xiàn)我國的會計準則與國際會計準則的趨同。本次頒布的新準則不僅學習了國際會計準則，又保留了一定的中國特色。
4、經濟全球化。在本次會計變革中，經濟全球化是最直接的影響因素。隨著我國經濟的日益國際化，我國與世界各國發(fā)生貿易往來越來越頻繁。而我國的會計體制與國際通用的慣例存在許多的差異，這就導致某些國家或地區(qū)對我國的會計信息不認可，從而加大了我國在國際貿易中的成本，例如，我國在國際貿易中屢受反傾銷訴訟。為了解決這一問題，我國迫切需要建立一套國際社會認可的會計體系，于是，出現(xiàn)了這次新會計準則的頒布。
綜合考慮導致本次會計變革的四個環(huán)境因素不難看出，這四個因素是相互影響，緊密結合的。政治穩(wěn)定為經濟發(fā)展和國際貿易提供保障，經濟發(fā)展和國際貿易的擴大又促進了文化素質的提高，這四個因素的共同作用促進了會計的變革。經濟全球化因素是導致本次變革的直接原因，可以認為它發(fā)揮了主導作用，此外，文化因素的作用也日益明顯。
綜合全文可以看出影響我國會計體制五次變革的主要環(huán)境因素有：政治因素、經濟因素、文化因素和經濟全球化。其中，在前兩次變革中，政治因素起主導作用。在第三和第四次變革中經濟因素發(fā)揮的作用最大，且經濟全球化的影響日益突出。第五次會計變革則主要受經濟全球化的影響，且文化因素的作用日益凸現(xiàn)出來。因此可以認為經濟全球化和文化因素將是今后推動我國會計進步的主要因素，受這兩個因素的影響，我國的會計會日益國際化，而國際會計準則也會受到我國的影響。最終，會計準則會在各方的不斷博弈中形成一致的模式。
