目前，有些企業(yè)缺乏稅收籌劃觀念，往往導(dǎo)致企業(yè)最后多繳納所得稅。為此，筆者希望通過(guò)以下案例，引起企業(yè)的思考。
【案例】北京某事業(yè)單位定于2008年年底前與其所辦的下屬企業(yè)脫鉤。其中，該事業(yè)單位有一下屬企業(yè)為工程公司，經(jīng)詢問(wèn)負(fù)責(zé)該工程公司征管的稅務(wù)所后得知，脫鉤之前，需要對(duì)這一工程公司進(jìn)行稅務(wù)清算審計(jì)。
筆者在清算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該工程公司在2008年度有很多正在施工的工程，由于無(wú)法準(zhǔn)確確定其財(cái)務(wù)成本與收入，清算工作不得不延遲到2009年2月底。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)清算審計(jì)需要完成被審計(jì)對(duì)象最近連續(xù)3年的審計(jì)，而該工程公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示：2007年度和2008年度該公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額20萬(wàn)元和135萬(wàn)元，2009年1月至2月公司虧損70萬(wàn)元。經(jīng)審查后得知，該公司曾于2008年12月回收工程款260萬(wàn)元，但其中有97萬(wàn)元被歸為2008年收入，導(dǎo)致2009年該公司出現(xiàn)虧損。
經(jīng)詢問(wèn)得知，出現(xiàn)上述問(wèn)題主要是因?yàn)樵摴绢I(lǐng)導(dǎo)為了能夠兌現(xiàn)任期獎(jiǎng)金，急于收回工程款和該公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)公司只代理記賬、不參與公司管理造成的。根據(jù)審查，最終確定該公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是應(yīng)納稅所得額。
如果根據(jù)該公司財(cái)務(wù)thldl.org.cn會(huì)計(jì)報(bào)表顯示的利潤(rùn)總額，該公司近3年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅原應(yīng)分別為：2007年為6.6萬(wàn)元(20×33%)，2008年為33.75萬(wàn)元(135×25%)，2009年不納稅，共繳納40.35萬(wàn)元。但由于該公司在2008年底提前收回97萬(wàn)元工程款，使得其2008年度的應(yīng)納稅所得額人為增加了97萬(wàn)元，則需要多繳納企業(yè)所得稅24.25萬(wàn)元(97×25%)。對(duì)2009年1月至2月公司虧損的70萬(wàn)元，無(wú)法使用以前年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。
上述處理，是根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定的“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年”的表述，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的“企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額”，以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定的“企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度”的表述進(jìn)行的。
其實(shí)，如果該公司能夠根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用延遲回收工程款的時(shí)間，保持收入與成本費(fèi)用的合理配比，是可以少繳企業(yè)所得稅的。
即該公司可以按照“2007年為6.6萬(wàn)元(20×33%)，2008年企業(yè)所得稅為9.5萬(wàn)元[(135-97)×25%]，2009年為6.75萬(wàn)元[(97-70)×25%]，共繳納22.85萬(wàn)元(6.6+9.5+6.75)”的方法處理，這樣一來(lái)，公司可少繳納企業(yè)所得稅17.5萬(wàn)元(40.35-22.85)。
