從近幾年上市公司的年報(bào)看，有的公司連年對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行追溯調(diào)整，或者進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，對(duì)自身“否定之否定”。詳細(xì)分析這些調(diào)整和更正的內(nèi)容，無(wú)非是不該作的收入多作，應(yīng)該進(jìn)的成本、費(fèi)用、折舊、攤銷等未進(jìn)，該計(jì)提的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未提，致使財(cái)務(wù)成果不實(shí)。出現(xiàn)這種情況，筆者認(rèn)為有兩方面的原因。一是上市公司在年度業(yè)績(jī)中，為了達(dá)到一定目的，如保配股保增發(fā)、保股票面值，避免被ST或退市而有意所為，留下效益中的水分；二是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面工作還不到位，有的企業(yè)重經(jīng)營(yíng)輕管理，重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)，“一把手”說(shuō)了算，使財(cái)務(wù)該發(fā)揮的監(jiān)督職能未發(fā)揮，跑、冒、滴、漏未堵住，該通過(guò)財(cái)務(wù)管理增加的效益未顯現(xiàn)出來(lái)，使有些公司年年捉襟見(jiàn)肘。因此，加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)管理十分重要。
加強(qiáng)資金管理
從近幾年的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)看，大股東掏空上市公司、上市公司為其他企業(yè)擔(dān)保產(chǎn)生債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況并不少見(jiàn)，有的上市公司對(duì)外投資屢投屢敗，損失幾百萬(wàn)數(shù)千萬(wàn)元，形成了不少財(cái)務(wù)“陷阱”。因此加強(qiáng)資金管理是上市公司財(cái)務(wù)管理的重中之重。筆者認(rèn)為上市公司資金管理應(yīng)抓住三個(gè)重點(diǎn)：
1.資金的預(yù)算管理。年初，財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制資金預(yù)算計(jì)劃，它由資金預(yù)算收入、資金預(yù)算支出兩大主體內(nèi)容構(gòu)成，其中資金預(yù)算最核心的內(nèi)容是企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金凈增加額；預(yù)算支出最核心的內(nèi)容是企業(yè)投資所需資金支出。通過(guò)編制企業(yè)年度資金預(yù)算計(jì)劃，能夠明確企業(yè)年度資金運(yùn)作的重點(diǎn)，便于公司日常的資金控制，把握資金周轉(zhuǎn)“脈搏”，節(jié)約公司融資成本，避免盲目貸款和不合理存款等情況的發(fā)生。
2.資金的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)主要有使用風(fēng)險(xiǎn)、在途風(fēng)險(xiǎn)和或有風(fēng)險(xiǎn)。資金的使用風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，它是一種事先可控制的風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加強(qiáng)事先控制。加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性調(diào)查論證，項(xiàng)目評(píng)審做到科學(xué)化、專業(yè)化，盡量把預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。資金的在途風(fēng)險(xiǎn)一般發(fā)生在企業(yè)資金結(jié)算過(guò)程中，所以在結(jié)算票據(jù)選擇上尤為重要。一般企業(yè)在同城結(jié)算業(yè)務(wù)中主要以“貸記憑證”、“轉(zhuǎn)賬支票”為結(jié)算手段，在實(shí)際工作中“貸記憑證”是一種更為安全的結(jié)算手段。資金的或有風(fēng)險(xiǎn)主要是公司為其他企業(yè)提供擔(dān)保而形成的或有負(fù)債，包括貸款擔(dān)保和業(yè)務(wù)擔(dān)保等。這一點(diǎn)關(guān)鍵是認(rèn)真執(zhí)行證監(jiān)會(huì)關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知，每位董事應(yīng)勤勉盡職，審慎對(duì)待和嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)違規(guī)或失當(dāng)?shù)膶?duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的損失依法承擔(dān)連帶責(zé)任。
3.資金的日常管理。主要指資金使用過(guò)程中的審批管理、報(bào)表管理和跟蹤管理。企業(yè)資金審批程序制定應(yīng)遵循“便捷、高效、控制”的原則，預(yù)先設(shè)定相應(yīng)的資金審批程序和權(quán)限。按分級(jí)權(quán)限，可設(shè)董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)四級(jí)，每級(jí)規(guī)定明確的審批額度，審批金額在該級(jí)權(quán)限之內(nèi)即可批準(zhǔn)使用，如在其權(quán)限以上則需要經(jīng)本級(jí)審查后報(bào)上一級(jí)審批，直至有權(quán)批準(zhǔn)者為止。一般上市公司的重大投資、大額銀行貸款應(yīng)由董事會(huì)審批；一般固定資產(chǎn)、低值易耗購(gòu)置及小額貸款等應(yīng)由總經(jīng)理辦公會(huì)審批；大額的合同履約和貨款支付應(yīng)由總經(jīng)理審批；一般資金使用由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。企業(yè)應(yīng)定期、不定期地對(duì)資金使用情況進(jìn)行檢查，既通過(guò)日常的報(bào)表了解全面情況，又通過(guò)專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)資金預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的深層次問(wèn)題，特別是應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等往來(lái)賬目應(yīng)逐筆實(shí)行跟蹤管理，應(yīng)將部門負(fù)責(zé)人，業(yè)務(wù)人員的績(jī)效同應(yīng)收款項(xiàng)的回籠速度和回收金額掛鉤，制訂相應(yīng)的獎(jiǎng)罰辦法，確保錢出去貨進(jìn)來(lái)、貨出去錢進(jìn)來(lái)，把壞賬損失降到最低程度。
用有效手段控制費(fèi)用開(kāi)支
目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)開(kāi)支占成本的20％～30％之間，強(qiáng)化這部分費(fèi)用管理，既是挖潛增收、提高效益的有效途徑，又是降低產(chǎn)品（服務(wù)）成本、提高競(jìng)爭(zhēng)力的制勝法寶。首先應(yīng)對(duì)企業(yè)費(fèi)用實(shí)行預(yù)算管理，在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)分清不變費(fèi)用和可變費(fèi)用。預(yù)算一經(jīng)制訂，要保障其嚴(yán)肅性，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)量沒(méi)有較大變化，費(fèi)用預(yù)算一般不宜調(diào)整。并將預(yù)算按部門、按月、按季進(jìn)行分解，做到按月檢查、按季考核、節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、超額處罰。其次在費(fèi)用開(kāi)支操作上實(shí)行收支兩條線管理。再次在費(fèi)用控制上實(shí)行一支筆審批。
加強(qiáng)收入管理
上市公司的收入主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入及補(bǔ)貼收入五項(xiàng)，管理的重點(diǎn)應(yīng)該是前三項(xiàng)，管理的內(nèi)容應(yīng)該是正反兩個(gè)方面。正的方面講，要按企業(yè)會(huì)計(jì)制度真實(shí)反映收入。一般來(lái)講，不真實(shí)反映收入的行為有幾種情況：一是公司的業(yè)績(jī)比較好，怕基數(shù)過(guò)高，年底決算時(shí)甩出一塊收入；二是出于避稅目的將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)換為其他業(yè)務(wù)收入，將租賃收入操作為聯(lián)營(yíng)收入；三是由于某種因素與客戶所簽訂的合同顯失公允，標(biāo)的遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際收入，使公司的效益流失。解決上述問(wèn)題財(cái)務(wù)部門重任在肩。反的方面講，主要是防止利用虛假手段多反映收入包裝利潤(rùn)。這方面鄭百文、銀廣廈、東方電子等已查處的上市公司教訓(xùn)十分深刻。
