摘 要：本文從我國目前企業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究現(xiàn)狀入手，針對我國環(huán)境保護的迫切要求及披露現(xiàn)狀，主要從內(nèi)容及模式兩個方面，對構(gòu)建我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露新的模式提出了一些建設(shè)性構(gòu)想?！ ?br />
關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 信息披露 內(nèi)容
一、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀
目前，在環(huán)境會計信息披露方面我國還比較落后，存在著較大的問題和障礙。與西方會計存在很大的差距。傳統(tǒng)會計在環(huán)境會計信息披露方面存在諸多障礙和不足之處，特別是在可操作性方面亟待改善。主要問題是：
1、我國現(xiàn)行會計制度對企業(yè)環(huán)境信息披露的比例不高
2、 我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不夠全面
3、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的模式有障礙
我國傳統(tǒng)會計信息披露存在一定的局限性，無法完全適應(yīng)環(huán)境會計信息披露的要求，必須根據(jù)其需要進行調(diào)整。
二、構(gòu)建我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容及模式
企業(yè)環(huán)境會計信息包括兩部分：環(huán)境會計要素信息；環(huán)境績效信息下面對這兩種環(huán)境會計信息披露分別予以論述：
1、 企業(yè)環(huán)境會計信息披露之一：環(huán)境會計要素信息
（1）環(huán)境會計要素信息的主要內(nèi)容
①環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制的，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。
②環(huán)境費用應(yīng)將確認的環(huán)境費用按費用項目類別加以披露，通常分為環(huán)境資產(chǎn)耗減及損失費用和環(huán)境保護費用。
③環(huán)境收入可以分為兩個部分，一是企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益。環(huán)境成本的發(fā)生必然帶來相應(yīng)的收益作為必要的補益。企業(yè)積極參與治理污染有可能會直接或間接產(chǎn)生某種經(jīng)濟收益。
④環(huán)境負債企業(yè)不論是承擔生態(tài)環(huán)境破壞費用，還是支付生態(tài)環(huán)境補償費用，只要企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)則應(yīng)將其確認為負債，即為企業(yè)的環(huán)境負債。
⑤環(huán)境利潤與環(huán)?；瓠h(huán)境利潤為本期環(huán)境收入與環(huán)境費用比較所得。這里的環(huán)境收入不一定與環(huán)境費用的發(fā)生有關(guān)聯(lián)、相配比，這里的環(huán)境費用是狹義的費用，而非廣義的環(huán)境成本費用，它只包括環(huán)境成本費用中已銷售出去的，計入本期產(chǎn)品銷售成本的環(huán)境費用，以及計入當期損益的環(huán)境費用，其他那些已資本化計入環(huán)境資產(chǎn)或固定資產(chǎn)價值的環(huán)境費用，不包含在內(nèi)。
⑥會計政策與環(huán)境負債和費用、資產(chǎn)、收入相關(guān)的特定的會計政策都應(yīng)披露。例如，企業(yè)可能將法律規(guī)定的標準作為既定政策，這時，企業(yè)管理部門應(yīng)做出負擔有關(guān)環(huán)境成本的承諾。
⑦其他披露內(nèi)容。報表中確認的環(huán)境負債和費用的性質(zhì)應(yīng)予以披露，包括對環(huán)境損害的說明，要求企業(yè)對些損害作出補救的法律和規(guī)章的說明。與某一實體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型應(yīng)予以披露，包括實體正式采納的政策的方案；如果沒有事實政策和方案。
(2)環(huán)境會計要素信息的披露模式
①非獨立的環(huán)境會計信息報告。就是指企業(yè)不用獨立的報表形式單獨報告其環(huán)境活動和信息，而是利用現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負債表，利潤表、現(xiàn)金流量表等主要報表及其附表來披露環(huán)境會計信息，把因環(huán)境因素可能引發(fā)的對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響予以全面考慮，具體說來，有以下幾種披露模式：
1)在現(xiàn)有會計報表內(nèi)披露，但不單列項目。將有關(guān)環(huán)境會計信息糅合到現(xiàn)有報表的有關(guān)項目之中予以披露，但不單獨列示環(huán)境會計要素項目?，F(xiàn)在看來，企業(yè)把費用化的支出全部淹沒在一般費用中，無法體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理的績效和水平，而且會影響那些注重環(huán)境管理的企業(yè)的凈利潤，挫傷這些企業(yè)的積極性。
2)在現(xiàn)有會計報表內(nèi)披露，并單列項目。把環(huán)境會計要素直接添加到現(xiàn)有的會計報表正式項目中予以披露。在現(xiàn)有的會計報表內(nèi)增加項目，以某種合適的項目對與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標單獨披露。
3)在現(xiàn)有的會計報表基礎(chǔ)上增加附表或補充報表。凡與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)問題，在財務(wù)報表中仍然采取傳統(tǒng)的處理方式，另外增設(shè)附表或補充報表來單獨反映相關(guān)的環(huán)境支出及其環(huán)境收益。如可編制單獨的環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境現(xiàn)金流量。
4)在會計報表附注或財務(wù)狀況說明書中披露。根據(jù)新頒布的《會計法》的規(guī)定，財務(wù)會計報告包括三部分內(nèi)容：會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書。所以環(huán)境會計要素信息除了可以在會計報表內(nèi)反映外，還可以在會計報表附注或財務(wù)狀說明書中披露，這些補充資料可以是文字的，也可以是數(shù)字的，相互連貫的或者是獨立的，詳細的或者是簡略的。
②獨立的環(huán)境會計信息報告。是指利用年度會計報表以外的獨立報表形式，即設(shè)立單獨的環(huán)境會計報表，披露企業(yè)環(huán)境會計信息。
筆者認為，從我國的國情出發(fā)，在目前我國環(huán)境會計準則缺位的情況下，在現(xiàn)有會計報表內(nèi)披露但單列項目，同時結(jié)合在會計報表附注或財務(wù)狀況說明書中披露的模式比較適合我國發(fā)展，是我們努力的方向。
2、企業(yè)環(huán)境會計信息披露之二：環(huán)境績效信息
(1)環(huán)境績效信息的主要內(nèi)容
①企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。主要包括：企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)的結(jié)果、成績和未能執(zhí)行的原因。
②企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況、主要包括：污染物排放情況，包括排放總量及其所含的污染物質(zhì)含量及其對環(huán)境和經(jīng)濟的危害；主要環(huán)境質(zhì)量指標的達標；發(fā)生的污染事故情況，包括污染性能、對環(huán)境和經(jīng)濟的危害。
③環(huán)境治理和污染物利用情況。主要包括：污染治理情況，包括污染治理設(shè)施運行狀況、主要污染源治理情況等(包括環(huán)境和經(jīng)濟指標)；從事環(huán)境治理、檢測、研究的機構(gòu)和人員情況(包括有關(guān)的開支、費用）。
?。?）環(huán)境績效信息的披露模式
環(huán)境績效信息的披露可采用文字敘述、表格、圖形等多種形式，實踐中應(yīng)靈活運用，以達到最佳披露目的。一般而言，環(huán)境績效信息的披露有兩種基本模式：
①在現(xiàn)有的信息披露工具中加以披露。將環(huán)境績效信息分散到現(xiàn)有的會計信息披露工具之中加以揭示。例如，招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告、臨時報告都可以以其中的某一或幾部分對環(huán)境績效予以披露。就正常運轉(zhuǎn)的企業(yè)來說，平時當然主要是在年報中加以披露。
②編制單獨的環(huán)境績效報告。單獨編制的環(huán)境績效報告可以同時使用表格、文字、圖形等多種方法。在編制初期，為簡便和易于操作，不妨先以文字、圖形和數(shù)量、技術(shù)指標等為主；在經(jīng)過一段時間的摸索之后，環(huán)境績效報告當然應(yīng)該以列示一系列環(huán)境技術(shù)和貨幣指標的表格為主，也就是說，環(huán)境績效報告也應(yīng)該過渡到同現(xiàn)有的財務(wù)報告一樣，成為一種正規(guī)的和嚴謹?shù)男畔蟾婀ぞ摺?
