摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，公允價(jià)值計(jì)量模式開始得到應(yīng)用，從而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生根本性的影響。本文將系統(tǒng)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)影響的表現(xiàn)，針對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)計(jì)價(jià)存在的問題，規(guī)劃今后發(fā)展的舉措。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 影響 公允價(jià)值 計(jì)量
2006年我國(guó)頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出公允價(jià)值的概念--公在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。由此對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生了一系列的影響。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生影響的原因
資產(chǎn)計(jì)價(jià)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展成果的一項(xiàng)指標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)面臨著諸多方面的改革，其根源就在于公允價(jià)值計(jì)量模式的確立。原先企業(yè)普遍使用固定資產(chǎn)計(jì)量模式，采用公允價(jià)值計(jì)量可以充分體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)變化，更有助于真實(shí)反饋企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。而資產(chǎn)計(jì)價(jià)在財(cái)務(wù)管理工作中又會(huì)帶來關(guān)聯(lián)影響，使經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生相應(yīng)變動(dòng)。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用后，企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)需要適應(yīng)新的方法。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生影響的表現(xiàn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響主要表現(xiàn)在以下方面：
第一，不同資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易資產(chǎn)、金融工具資產(chǎn)、債務(wù)重組資產(chǎn)的影響最為顯著。按照公允價(jià)值計(jì)量模式，這些資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期的市場(chǎng)評(píng)價(jià)因素，綜合得到確認(rèn)，其公允價(jià)值的特色尤為突出--生物資產(chǎn)要結(jié)合農(nóng)作物在不同生長(zhǎng)周期內(nèi)的價(jià)格變化確定資產(chǎn)價(jià)值；投資性房地產(chǎn)已不再屬于固定資產(chǎn)范疇，不計(jì)提折舊；非貨幣性交易資產(chǎn)需具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以被計(jì)量，才能將公允價(jià)值和稅費(fèi)作為換入資本；衍生金融工具資產(chǎn)由表外業(yè)務(wù)專為表內(nèi)業(yè)務(wù)；債務(wù)重組資產(chǎn)應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入，將資產(chǎn)差額計(jì)入當(dāng)期損益。通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定可以看出，雖然計(jì)價(jià)方式不同，以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，在會(huì)計(jì)核算周期內(nèi)，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值可能隨市場(chǎng)波動(dòng)上升或下降，進(jìn)而使企業(yè)的收益增加或減少。這種以當(dāng)時(shí)市場(chǎng)的公允條件確定的資產(chǎn)價(jià)值更具規(guī)范性與合理性，并將提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
第二，公允價(jià)值的量化標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)如何使用公允價(jià)值計(jì)量模式做出了指導(dǎo)，但值得注意的是，應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式，企業(yè)必須明確公允的標(biāo)準(zhǔn)，即如何量化公允價(jià)值的變動(dòng)特征。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是要求體現(xiàn)公允價(jià)值的變動(dòng)趨勢(shì)，而變動(dòng)趨勢(shì)的體現(xiàn)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。例如，同一時(shí)期內(nèi)不同企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估也不盡相同，只要是在市場(chǎng)合理價(jià)格的范圍內(nèi)都可以獲得認(rèn)可。所以關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的含糊會(huì)有兩方面的不同影響。對(duì)于期望正規(guī)經(jīng)營(yíng)核定資產(chǎn)的企業(yè)，可能會(huì)因缺少針對(duì)所屬行業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)而感到計(jì)量困難；對(duì)于期望增加或減少資產(chǎn)總額的企業(yè)，則擁有一定的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)節(jié)空間。
第三，資產(chǎn)收益的操縱空間。長(zhǎng)期以來企業(yè)盈余管理的問題始終存在，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)量不可轉(zhuǎn)回的要求，能夠抑制傳統(tǒng)的盈余管理模式。但是上市企業(yè)以及籌備上市的企業(yè)并不會(huì)徹底消除實(shí)施盈余管理的動(dòng)機(jī)，而且公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的空白恰恰給企業(yè)帶來了利潤(rùn)操縱的空間。企業(yè)可通過調(diào)節(jié)資產(chǎn)計(jì)價(jià)實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的操控，比如利用資產(chǎn)性質(zhì)轉(zhuǎn)化進(jìn)行盈余管理，這在投資性房地產(chǎn)中并不少見。再比如債務(wù)重組中，企業(yè)借助營(yíng)業(yè)外收入使短期利潤(rùn)增加，同時(shí)企業(yè)還會(huì)積極營(yíng)造充滿前景的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)，至于今后能否兌現(xiàn)遠(yuǎn)景，還受到很多復(fù)雜因素的影響，這些都是未知的。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的發(fā)展
為促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的良性循環(huán)發(fā)展，政府和企業(yè)都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，完善現(xiàn)有的資產(chǎn)計(jì)價(jià)。
作為政府一方，應(yīng)盡快以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用為契機(jī)，進(jìn)一步細(xì)化對(duì)公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，如以哪些因素作為公允的參照，或是以哪些單位提供的數(shù)據(jù)作為公允的依據(jù)，從而使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的各個(gè)行業(yè)都能有則可依。在此方面，有關(guān)部門可參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而且公允價(jià)值作為我國(guó)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的全新模式，還應(yīng)在更廣闊的范圍內(nèi)加以推廣。另外在抑制盈余管理新動(dòng)態(tài)的過程中，政府要注重從法律和監(jiān)管層面嚴(yán)格管理。通過分析當(dāng)前盈余管理的特征，政府應(yīng)從法律法規(guī)層面約束企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)行為，增加盈余管理的成本。在審計(jì)監(jiān)督工作中，政府應(yīng)明確規(guī)定企業(yè)信息披露的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)更廣闊范圍內(nèi)的審計(jì)，將企業(yè)各種盈余管理行為及時(shí)揭露，塑造嚴(yán)肅的審計(jì)監(jiān)督氛圍，引導(dǎo)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正規(guī)發(fā)展。
作為企業(yè)一方，應(yīng)以用好公允價(jià)值計(jì)量模式、發(fā)揮其潛在效能為努力的方向。公允價(jià)值計(jì)量模式不僅僅是我國(guó)與國(guó)際接軌的需要，更是為了引導(dǎo)企業(yè)真實(shí)記錄會(huì)計(jì)信息，抑制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的合規(guī)計(jì)價(jià)將是一種長(zhǎng)期行為，科學(xué)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式，企業(yè)完全可以提升對(duì)財(cái)務(wù)狀況及未來經(jīng)營(yíng)把握的主動(dòng)性。為此，企業(yè)應(yīng)注意增強(qiáng)行業(yè)自律，在政府尚未出臺(tái)系統(tǒng)的公允價(jià)值量化標(biāo)準(zhǔn)之前，擬定符合行業(yè)發(fā)展實(shí)際特征的價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。例如，企業(yè)可依據(jù)所屬行業(yè)，在核定資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，設(shè)立主要參考要素，制定企業(yè)內(nèi)部的核定標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)核算擁有一套穩(wěn)定的參考標(biāo)準(zhǔn)。即使面臨上市考驗(yàn)，在財(cái)務(wù)審計(jì)中，企業(yè)也能憑借真實(shí)有效的公允價(jià)值計(jì)量展現(xiàn)正規(guī)的會(huì)計(jì)核算成果。因此，企業(yè)應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，按照公允價(jià)值的指導(dǎo)思想，動(dòng)態(tài)核算資產(chǎn)價(jià)值，并按照資產(chǎn)計(jì)價(jià)的結(jié)果不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。
總結(jié)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式的建立對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作產(chǎn)生了根本性的影響，政府應(yīng)積極創(chuàng)建與國(guó)際接軌的執(zhí)行細(xì)則，并運(yùn)用法律和監(jiān)管武器，推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的成功轉(zhuǎn)型。
