幾年來，我省農(nóng)墾企業(yè)結合實行不同形式的經(jīng)濟責任制，積極推行責任會計，使多數(shù)企業(yè)取得了良好的經(jīng)濟效益。同時也有部分企業(yè)出現(xiàn)了一些不容忽視的問題。為了使責任會計這一機制功能得以充分發(fā)揮，促進農(nóng)墾企業(yè)的兩個根本性轉(zhuǎn)變，現(xiàn)就農(nóng)墾企業(yè)推行責任會計的作法、問題和對策分述如下，供商榷。
一、作法
幾年來，全省各農(nóng)牧場按照各自的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，行業(yè)特點和管理模式，在推行責任會計方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點：
?。ㄒ唬┐_定責任實體實行原則性、實踐性相結合。
1．原則性主要是指：
?。?） 能促進企業(yè)內(nèi)部層層關心總體效益，層層承擔經(jīng)濟責任。
?。?） 有利于改革企業(yè)的經(jīng)營機制，給予責任單位一定的管理自主權。
?。?） 有利于將市場經(jīng)濟的概念引進企業(yè)，有正確的責任行為、準則、規(guī)范。
2．實踐性主要是指：
?。?）被確定的責任實體，必須能夠相對獨立的承擔一定的經(jīng)濟責任，擁有一定的管理控制權。
（2）確定的責任實體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經(jīng)濟效益和業(yè)績，做到能核算、能考核能操作。
根據(jù)上述要求，各農(nóng)牧場在推行責任會計過程中，實行了逐級承包、層次核算。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責任實體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責任實體，層層承擔經(jīng)濟責任。層次核算是指：農(nóng)牧業(yè)實行家庭聯(lián)產(chǎn)承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產(chǎn)隊、家庭農(nóng)場）責任核算，而是把責任核算有重點的落實在確有核算任務的場屬工廠和分場屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場和分場財務匯總，且有利于總場、分場兩級財務部門制定政策，調(diào)查研究，加強對責任實體的管理，控制和監(jiān)督。
?。ǘ┖侠韯澐纸?jīng)營權，實行集權、分權相結合。
權力是履行責任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應體現(xiàn)集中統(tǒng)一領導下的分權制。各場根據(jù)企業(yè)法的規(guī)定和農(nóng)場實際，對場級和責任實體的經(jīng)營權限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經(jīng)營權。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調(diào)控的權力，仍應集中， 如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責任目標的計劃；制定工資調(diào)整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機構的設置；提請任免副廠級和中層以上領導干部；以及審定計劃價格、核定資金、費用定額，控制產(chǎn)品質(zhì)量，審核財務決算等。
2．責任實體的權力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權力， 可以下放到責任實體，如：責任實體在完成上級下達任務的前提下，可承攬對外加工任務和開發(fā)社會需要的小商品；確定在總額內(nèi)的職工崗位工資等級和獎金分配形式；確定內(nèi)部專業(yè)人員的設置和生產(chǎn)組織形式；對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分（實施中向場備案）；調(diào)度使用企業(yè)核撥的固定資產(chǎn)和流動資金；確定對外加工小商品和勞務的價格；按照農(nóng)場財會制度辦理具體的財務結算業(yè)務等。
幾年來，各場通過實行分級分權管理，對落實承包經(jīng)營，推行責任核算起到了很好的保障作用。
?。ㄈ┰诤怂憬?jīng)營成果上，實行兩種目標相結合。
兩種目標系指企業(yè)的總體目標和內(nèi)部單位的責任目標，實現(xiàn)結合的特點是：
1．首先企業(yè)會計（財務會計、責任會計）要搞好協(xié)調(diào)， 互相配合，通過預測、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的總體目標。
2．企業(yè)的總體目標經(jīng)場（廠）務會研究確定后， 按責任歸屬和管理層次分解下達，形成責任單位的責任目標。
3．責任會計對已下達的責任目標進行核算跟蹤，實施過程控制，包括定額控制、成本控制、質(zhì)量控制和資金費用控制。
4．定期對責任單位的工作實際與預定的目標相比較,并通過約束、調(diào)節(jié)、激勵等手段，促使責任單位達到目標，進而保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。
?。ㄋ模?在核算總體上，實行兩種管理相結合。
兩種管理系指企業(yè)的目標管理和基礎管理，兩種管理同步加強。
1．目標管理 。是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行全面綜合性管理，它以預定最優(yōu)的最佳效果為目標，促使企業(yè)的各項管理都圍繞的目標值的實現(xiàn)而統(tǒng)籌運動。
2．基礎管理。只有加強企業(yè)的基礎管理，才能使目標管理有準確的數(shù)據(jù)來源。 為了實行目標管理，確保企業(yè)（各級）目標值的實現(xiàn)，應重視發(fā)揮企業(yè)會計事前預測、事中控制，事后調(diào)節(jié)的功能。同時還要跟上基礎工作，包括加強計量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實施責任會計核算，企業(yè)財會部門應及時制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內(nèi)容、程序、憑證和結轉(zhuǎn)手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴格制定統(tǒng)計、計量、檢測、驗收、考核等制度，并把企業(yè)計劃指標、目標成本指標、定額管理指標、經(jīng)濟責任制指標歸納成統(tǒng)一指標體系，綜合下達，同時制定出獎懲考核辦法，做到獎懲嚴明。
?。ㄎ澹┰诤怂泱w制上，實行兩種會計相結合。
兩種會計，是指企業(yè)的財務會計和責任會計。實現(xiàn)結合的特點是：企業(yè)的財務會計核算和責任會計核算，是在企業(yè)同一廠長或總會計師領導下進行；是在企業(yè)同一財會部門進行或在同一財會部門監(jiān)督指導下進行；是在逐步加強和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統(tǒng)中進行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結賬時間、同一結轉(zhuǎn)方向和同一結轉(zhuǎn)程序。
?。┰诤怂慵寄苌希瑢嵭卸喾N方法相結合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內(nèi)銀行、目標成本、標準成本、質(zhì)量成本等，其中，與責任會計結合最多的是目標成本和廠內(nèi)銀行。
1．責任會計與目標成本的結合。 為了加強對責任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標成本和產(chǎn)品目標成本?；境绦蚝妥鞣ㄊ牵?
?。?）首先要嚴格制定出產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所耗用各種材料，各種工時的計劃單價（基礎計劃價格）。
?。?）按工序和部件計算出產(chǎn)品生產(chǎn)中各種材料，各種工時的標準耗用量。
?。?）按工時、材料的耗用量乘以計劃價格，組成產(chǎn)品的工序單價和部件單價。
?。?）各工序或部件定額單價相加之和， 組成產(chǎn)品的計劃單價（注：各工序定額單價相加之和等于產(chǎn)品） 計劃單價：各部件定額單價和總裝工時費相加之和也等于產(chǎn)品的計劃單價，也是產(chǎn)品的車間成本。
為了使責任會計的機制功能得以充分發(fā)揮，針對上述問題，提出以下對策。
（一） 進行綜合治理，強化領導責任。
推行責任會計出現(xiàn)的問題，責任首先在于領導。因此，應以多種方式，特別應以法制宣傳、行政督導等手段，引起各級領導的重視。
1．增強法制觀念。我們說，責任會計也是會計， 各級領導要增強會計法制觀念，以身作則，嚴格守法、執(zhí)法。要認真學習會計法規(guī)和會計知識，變外行為內(nèi)行。要重視和支持各級會計人員依法行使職權，并在領導企業(yè)財會工作中，堅持做到不做假、不投機、不失控。如實反映責任狀況和經(jīng)營成果。
2．提高領導水平。針對部分企業(yè)領導對責任會計比較生疏的問題， 要以培訓、幫扶、督導等手段，促其在健全、完善財務會計管理的基礎上，學習、掌握、熟悉責任會計知識，并在劃分責任實體、分解經(jīng)營權力、制定總體目標、分解責任指標、實施責任跟蹤、考核責任績效等項目工作中，作出正確決策。作好財務會計與責任會計的結合，財務指標與責任指標的銜接。
3．加強綜合治理。據(jù)了解，責任會計出現(xiàn)的問題和財務會計虛假密切相關，因此,要把糾正責任會計問題和財務會計打假結合起來，實行綜合治理。會計管理工作（財務會計、責任會計）涉及面廣、且情況復雜，實施綜合治理單靠財政部門是不行的,要充分發(fā)揮企業(yè)主管、紀檢、監(jiān)察、審計、稅務、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過程中，如發(fā)現(xiàn)問題，要根據(jù)具體情節(jié)分析原因，采取措施，加以改進。
?。ǘ嵤┫到y(tǒng)管理，加強制度監(jiān)控。
系統(tǒng)管理即從專業(yè)角度，推行系統(tǒng)責任會計，強化對企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)責任會計制度的監(jiān)控，以補充財政部門僅以財務會計制度約束的不足。
系統(tǒng)責任會計是指：在各農(nóng)牧場的行業(yè)或企業(yè)主管機關，推行責任會計，這屬于初級的社會責任會計，它是根據(jù)國家下達的經(jīng)濟目標，在一個農(nóng)牧場范圍內(nèi)，按照管理系統(tǒng)確定責任會計層次，以企業(yè)為主體建立責任會計單位，依據(jù)責任歸屬，對經(jīng)濟活動進行決策、計劃、控制、核算和考核的一種會計制度。
系統(tǒng)責任會計，可借助主管機關綜合、協(xié)調(diào)、調(diào)度、激勵、任免等行手段；可通過制定總體目標，分解責任指標、謀化經(jīng)營政策、規(guī)范經(jīng)營形式、明確經(jīng)營紀律、控制工資總額，實施考核核算，加強專業(yè)督導，實施審計監(jiān)督，兌現(xiàn)績效獎懲等專業(yè)手段，強化對企業(yè)（經(jīng)營者、責任者）的監(jiān)控。同時指導、幫助、督導企業(yè)會計人員建立、完善責任會計制度， 把住責任關口，嚴格責任考核，規(guī)范責任核算。 作到既正確記錄、評價經(jīng)營者（責任者）的業(yè)績，又及時制止糾正其不正當?shù)呢攧招袨楹拓熑涡袨椤亩纬缮鐣熑螘?，企業(yè)責任會計同時并存，相互制約、互相補充、共同發(fā)展的格局。
?。ㄈ?構造新型會計機制，嚴格程序管理。
為了更好地推行企業(yè)責任會計，企業(yè)應該建立以決策會計為主導， 以財務會計為核心，以責任會計為重點，以內(nèi)部銀行為調(diào)控的新型會計機制， 以突出發(fā)揮決策會計對財務會計、責任會計、內(nèi)部銀行會計全方位管理與監(jiān)督的作用，建立、健全企業(yè)會計的自我約束機制。并嚴格實施以下工作程序：
1．根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織形式， 由決策會計（總會計師或財務廠長）統(tǒng)一謀劃總體方案、制定總體目標、確定責任實體、劃分經(jīng)營權力。進而做好企業(yè)責任會計關鍵環(huán)節(jié)的把關定向。
2．由財務會計（一般由財務科長主持）根據(jù)企業(yè)總體目標， 編制財務預算和責任預算，把企業(yè)的目標值定量化、具體化、細分化。所編制的責任預算必須與財務預算緊密掛鉤。
3．由責任會計（可由財務副科長代表），按照責任預算進行指標分解， 制定管理措施，核算方案及報表體系，實施對責任實體責、權、利、效的監(jiān)督與考核。
4．由內(nèi)部銀行會計按責任歸屬，進行核算跟蹤， 實施對責任實體成本、費用、資金的核算控制與監(jiān)督，并通過日清日結，發(fā)現(xiàn)問題，立即匯報，及時處理。從而使會計機制一環(huán)緊扣一環(huán)地強化責任會計監(jiān)控。
?。ㄋ模?提高會計素質(zhì)，把握工作要領。
要創(chuàng)造條件和機會，使會計人員提高素質(zhì)，增強執(zhí)法意識，提高業(yè)務技術水平和核算質(zhì)量，盡快改變會計人員只忙于記賬、算賬、報賬和只善于財務核算的傳統(tǒng)習慣，從而步入?yún)⑴c管理、預測、決策和善于責任核算的新境界。
?。ㄎ澹┮淹菩?、完善責任會計和學習邯鋼經(jīng)驗結合起來。
要學習邯鋼關于企業(yè)管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內(nèi)部責任管理的經(jīng)驗。大力推行模擬市場，成本否決，狠抓突出效字定目標，落實責字搞分解，劃分權字保運轉(zhuǎn)，注重質(zhì)字提品級，深化改字激活力，對準實字搞核算，把握嚴字來考核等工作要領，真正作到企業(yè)重擔眾人挑，人人肩上有指標，完成指標保目標。促使企業(yè)以最小的人力、物力和財力消耗，取得最大的經(jīng)濟效果。
?。嵤徲嫏z查，嚴格責任約束
年終，企業(yè)主管部門要協(xié)調(diào)財政、審計等等部門， 在對企業(yè)進行年度決策審計的同時，延伸進行責任效益檢查。其重點是：
1．查實施方案。即查企業(yè)年初制定的內(nèi)部經(jīng)濟責任制實施方案， 在實際工作中是否得以落實；責、權、利、效的劃分、監(jiān)控是否規(guī)范； 財務預算與責任預算是否銜接； 對下分解的責任指標是否簽署了合同協(xié)議。
2．查制度落實。即查企業(yè)是否制定、執(zhí)行了嚴格的責任會計制度； 其會計科目、費用項目、記賬規(guī)則、結轉(zhuǎn)程序、開支范圍、開支標準、計價方法等是否符合有關規(guī)定；應交納的利、費是否及時上繳。
3．查指標銜接。 各責任實體的資產(chǎn)、負債、權益分項指標相加之和（抵銷內(nèi)部往來）是否與企業(yè)總體資產(chǎn)負債表分項指標相一致；累計各責任實體的生產(chǎn)經(jīng)營成果（收入、收益抵減成本、費用和廠部支出）是否與企業(yè)總體的經(jīng)營成果相吻合；企業(yè)的財會報表和責任報表是否能綜合反映企業(yè)總體和責任實體的財務狀況和經(jīng)營成果。
4．查領導責任。對責任核算出現(xiàn)的差異和問題，要按管理歸屬查明責任， 對完不成責任指標，造成國有資產(chǎn)流失，或故意弄虛作假，偽造數(shù)據(jù)、騙取榮譽、亂發(fā)獎金的經(jīng)營者、責任者，要按規(guī)定做出處理；對超額完成指標任務和作出突出貢獻的各級領導，要給予表揚和獎勵。
總而言之，通過采取上述五個方面的措施，即綜合治理抓領導，系統(tǒng)管理抓監(jiān)控，健全機制抓管理，提高素質(zhì)抓要領，審計檢查抓落實，進而使問題得到糾正，使責任會計在搞好企業(yè)、搞活經(jīng)濟中發(fā)揮更大的作用。
