摘 要：本文介紹了內(nèi)部控制的一些基本概念，討論了我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些問題，并對這些問題的形成原因進(jìn)行了分析。給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，成因分析，完善內(nèi)控
一、當(dāng)前我國油田企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。
受當(dāng)前國際形勢的影響，我國油田企業(yè)經(jīng)營效益不是很好。企業(yè)內(nèi)部存在捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的事件，對外公布的財(cái)務(wù)報告也存在一定的水分。造成這種現(xiàn)象的主要原因就是內(nèi)部控制的缺失與缺陷。更嚴(yán)重的根源在于，企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度。
二、內(nèi)部控制的定義及作用
美國管理會計(jì)師協(xié)會1994年將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是這樣一個整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，盡量確保記錄的完整性和正確性。我國在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合理、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，由控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成。
內(nèi)部控制的作用指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果。其作用主要有：1）確保國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，這也是制定內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)；2）保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。通過建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，防止和減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全和完整的目的；3）促進(jìn)單位經(jīng)營管理水平的提高。通過建立健全內(nèi)部控制制度，不斷完善會計(jì)、經(jīng)營工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營管理行為，強(qiáng)化管理工作，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；4）促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提高。加大對會計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)、完整地反映單位經(jīng)營管理活動。
三、油田企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及成因
1.會計(jì)信息失真 企業(yè)存在核算不實(shí)而造成的會計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中內(nèi)部牽制原則沒有嚴(yán)格落實(shí)；會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤造成資產(chǎn)不清。
2.費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加 由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計(jì)記錄相核對，對多年的毀損、報廢、積壓等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成國有資產(chǎn)大量流失。
四、內(nèi)部控制存在問題的成因分析
1.人事政策與員工素質(zhì) 人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)控環(huán)境因素。一些企業(yè)的人事政策并不是能者上、平者讓、庸者下，而是以貌取人、任人唯親。因此導(dǎo)致員工的素質(zhì)較低。一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍的人員，只憑長官意志辦事。
2、風(fēng)險意識不強(qiáng) 對市場認(rèn)識不足，對形勢認(rèn)識不足使得油田企業(yè)既有國內(nèi)同行的競爭，更有國際因素的壓力。由于風(fēng)險意識的薄弱，導(dǎo)致應(yīng)變能力差，抗風(fēng)險能力差。
3、內(nèi)部監(jiān)督缺乏 企業(yè)的內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的。我國許多企業(yè)當(dāng)中都存在監(jiān)督缺乏的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的失敗。
五、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策
1、經(jīng)營者職業(yè)化、市場化 現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營管理者擺脫原來依附于資本所有者的地位，成為一個專門的職業(yè)。企業(yè)經(jīng)營者的職業(yè)化應(yīng)在市場上形成。為此需建立下列一整套相適應(yīng)的制度：①建立資格與類級制度。具體包括：資格資歷制度、考試制度、類級制度、晉升降級制度、注冊吊銷制度和培訓(xùn)制度等。②建立聘任、解聘制度代替終身制，該制度是經(jīng)營者市場化的核心。③建立年薪、股權(quán)制度，將企業(yè)經(jīng)營者的個人利益與企業(yè)的經(jīng)營實(shí)效緊密聯(lián)合起來，形成經(jīng)營者市場化和職業(yè)化的根本基礎(chǔ)和保證。
2、進(jìn)行企業(yè)道德建設(shè)
企業(yè)道德是經(jīng)營道德的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)活動合理化的重要精神力量。企業(yè)法人作為個體，其道德水準(zhǔn)不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且是影響和決定整個社會經(jīng)濟(jì)道德的基礎(chǔ)。（1）應(yīng)明確企業(yè)道德建設(shè)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。與經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)首先要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)。（2）應(yīng)以提高企業(yè)素質(zhì)、企業(yè)道德建設(shè)為主要內(nèi)容。提高企業(yè)素質(zhì)要從社會和企業(yè)兩個方面做起。
3、重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)
首先，必須提高企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置重要性的認(rèn)識。合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動，也有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，為各級領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置職能部門和職能人員，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用。
4、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估 企業(yè)的風(fēng)險管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)高風(fēng)險區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)以存在的或潛在的風(fēng)險。
5、建立良好的控制活動 控制活動是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)的各個階層與各職能部門，涉及的控制對象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。
6、完善內(nèi)控制度的檢查、考核。
強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行控制制度。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，要給予一定的處罰。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
