摘 要：企業(yè)內部審計風險管理將內部審計業(yè)務置于企業(yè)管理的框架中，對審計風險的成因、現象進行分析，并提出控制措施，以防范和降低審計風險，幫助企業(yè)實現全面有效管理。
關鍵詞：公司；內部審計；內部控制
現代企業(yè)制度離不開內部審計和內部控制。內部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，它是檢查企業(yè)內部各項既定的政策、程序是否合理有效，以及企業(yè)的目標是否達到的重要手段，更是公司治理有效性的基本保證。
一、公司內部審計風險及成因
以HX家電公司為例，它是一家上市不久的民營企業(yè)，內部審計還很不完善，存在著許多問題。主要體現為：
1、外部環(huán)境和審計客體帶來的風險。這方面的風險，既有內部審計大趨勢方面的原因，也有企業(yè)內部重視程度不夠，被審計單位審計意識不強的原因。
2、審計機構和審計人員自身原因帶來的風險。這部分風險主要是內部審計機構自身存在的問題，可以通過審計機構自身的管理和監(jiān)督來改善。對內審機構來說，需要經常強化風險意識，把審計風險降到最低水平。
3、程序和方法帶來的風險。這部分風險是可控制的，也是提高審計質量，防范審計風險的關鍵問題。雖然執(zhí)行起來有一定困難，但其問題的解決較容易入手。通過加強審計人員業(yè)務素質教育，能夠有效降低審計風險。
二、公司內部審計風險控制對策分析
針對公司內部審計風險，必須多管齊下，標本兼治，通過審計人員的努力，正確運用法律法規(guī)及公司各項生產經營政策和規(guī)定，從而達到控制和降低審計風險的目的。
1、對內部審計機構變革
為了提升審計地位，增強審計獨立性，建議HX 家電內審機構做如下改變：鑒于HX 家電公司已經上市，為了提升審計監(jiān)督，應同時設置審計委員會和審計部。該結構改變了以往審計只隸屬于審計委員的模式，在股東大會、董事會和總經理之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，同時監(jiān)事會、審計委員會和審計部三者之間由上而下存在業(yè)務指導關系，審計部的設置也高于其他各職能部門。[1]
2、完善內部審計運行體制
HX 家電公司上市后，管理體制和企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，審計人員需要以創(chuàng)新審計工作制度為重點，以規(guī)范審計操作程序和方法為核心內容，以制約審計操作行為為基本著眼點，在認真清理和重新修訂的基礎上，不斷改進、完善現有各項審計規(guī)章制度，建立內部監(jiān)督約束防范機制，使審計監(jiān)督有章可循，有法可依。
3、 完善審計復核制度
對于復核中存在的問題，可以從以下幾個方面完善復核制度：
（1）建立復核規(guī)定?？梢越梃b國家審計和社會審計的復核制度，建立起HX 家電公司的復核制度，對復核的內容、范圍、程序、方法、時間要求等，都做出規(guī)定和要求，給審計人員的復核工作創(chuàng)造基本依據。
（2）建立三級復核制度。HX 家電公司原有的復核體系中，審計組長對審計人員層面的復核做得較好，需要在此基礎上，增加專職復核人員的監(jiān)督和審計總監(jiān)復核的三級體系。
4、加強審計質量控制規(guī)范
規(guī)范審計程序和審計操作是防范審計風險的一項重要措施。在實施審計過程中，正確的審計程序和規(guī)范的審計操作可以有效地防范審計風險，錯誤使用審計程序或遺漏審計程序都有可能漏掉重要的審計證據。
HX 家電審計人員普遍對審計方案不太重視，大多都是先開展審計，在歸檔階段再補方案甚至不補，造成了審計前期規(guī)劃不細致，審計隨意性較大等問題?？梢圆捎檬虑?、事中相結合的審計方案制訂方法，在審計準備期間制訂初步的審計方案，然后進行初步調查，概括出控制目標，再進行詳細測試來評價現存控制系統(tǒng)的有效性，如果發(fā)現初步審計結論與審計方案有重大差異時，就及時調整審計工作方案。這樣既能降低審計風險，又能減少審計人員的工作量，是比較切實可行的方法。
三、構建全過程審計控制方略
審計人員在開展工作時，可以以審計風險模型為基礎，對各種風險水平進行合理的評估，并用該模型來確立審計風險的水平，切實降低審計風險。[2]
HX 家電發(fā)展的現階段，公司治理結構相對完善，已經具備了實施全過程審計控制的條件，而且從管理的需要出發(fā)，也必須盡快實施全過程審計控制。強化符合性測試的作用建議除采用說查法的審計項目之外，均要進行符合性測試，用以確定控制風險水平。可以在進點審計以前，選擇若干具體的典型業(yè)務，根據每個業(yè)務循環(huán)的流程特點進行檢查，考察有關的控制點是否符合規(guī)定并能認真執(zhí)行，借以判斷各項控制措施的遵循情況。這種測試一定要在審計實施階段以前進行。按照以前的做法，這部分測試放在審計中一并進行，在常規(guī)項目中可能會減少工作程序，但是如果發(fā)現問題，就得回頭重新進行這部分測試，不僅費時費力，還有可能使審計風險增大到難以接受水平。
總之，審計風險是客觀存在的，無論是由于內部審計人員的主觀因素，還是其所面臨的復雜的客觀審計環(huán)境，都可能出現內部審計人員所做的結論與客觀事實不符或其策略失誤而造成損失的可能性。因此，只有正視風險，研究風險，正確分析和判斷審計風險，才能降低和防范審計風險。
