摘 要：在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅多覆蓋在我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)中，營(yíng)業(yè)稅則多覆蓋在我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，這樣的稅制凸現(xiàn)出來(lái)一些問(wèn)題，因此我國(guó)逐步開(kāi)始將增值稅改營(yíng)業(yè)稅，并將增值稅的范圍擴(kuò)大到了全部商品與服務(wù)中。此種情況對(duì)我國(guó)各個(gè)省市的企業(yè)都產(chǎn)生了一定程度的影響。本文以江蘇省為例，針對(duì)增值稅改營(yíng)業(yè)稅后對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行深入分析。
關(guān)鍵詞：江蘇；增值稅；營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)；影響
一、 增值稅改營(yíng)業(yè)稅的作用與意義
我國(guó)在歷史發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)歷了數(shù)次的稅制改革，營(yíng)業(yè)稅制在不斷改革過(guò)程中，目前已經(jīng)趨近于成熟，但是同時(shí)重復(fù)課征與累積稅負(fù)等問(wèn)題也逐漸顯露出來(lái)。而從發(fā)展的角度來(lái)看，增值稅的征收范圍與地區(qū)、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間存在著密切的關(guān)系。在全球范圍內(nèi)的多個(gè)國(guó)家中，都逐步擴(kuò)大了增值稅課征范圍。因此，我國(guó)在2011年11月16日正式公布增值稅改營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)方案，全國(guó)各個(gè)地區(qū)逐步開(kāi)始實(shí)施稅制改革。就增值稅改營(yíng)業(yè)稅的作用于意義來(lái)看，主要體現(xiàn)在以下方面。
（一）減少并避免重復(fù)征稅
營(yíng)業(yè)稅本身并沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，全部是按照全額來(lái)計(jì)算，這對(duì)于一些中間環(huán)節(jié)過(guò)多的服務(wù)業(yè)來(lái)講，顯然是并不合理的。每個(gè)環(huán)節(jié)都要繳納一定的營(yíng)業(yè)稅，必然會(huì)造成重復(fù)征稅的情況，例如銀行貸款要按照利息來(lái)繳納全額征稅，并不是按照銀行的存貸差額來(lái)進(jìn)行征稅。再如保險(xiǎn)行業(yè)的保費(fèi)是按照保費(fèi)全額征稅的，并不是按照保費(fèi)與賠付差額等來(lái)進(jìn)行征稅。增值稅是對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增加價(jià)值來(lái)進(jìn)行課稅，能夠有效的避免重復(fù)征稅情況發(fā)生。增值稅改營(yíng)業(yè)稅后，增值稅便能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，既能夠讓企業(yè)合理減負(fù)，同時(shí)還能夠解決營(yíng)業(yè)稅出口概不退稅的問(wèn)題。
（二）有利于征稅管理
營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類別的設(shè)置，共分為9個(gè)稅目，不同稅目的稅率比例并不相同，例如娛樂(lè)行業(yè)的稅率較高，農(nóng)業(yè)稅率較低。并且營(yíng)業(yè)稅是按照稅目來(lái)進(jìn)行征稅的，這便會(huì)導(dǎo)致一些不在稅目中的業(yè)務(wù)不用征稅的情況，也就是說(shuō)，有可能會(huì)漏掉一些合法稅收。另外，營(yíng)業(yè)稅在理論上劃分的很清楚，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，存在著不同稅率的兼營(yíng)或者是混營(yíng)情況。再如娛樂(lè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅可以由地方政府自行決定征稅幅度，于是一些地方政府由于想要增加稅收或者是其他的原因，便制定出一些與實(shí)際情況不相符的高稅率或是低稅率，這不僅對(duì)企業(yè)、行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響，同時(shí)也不能夠與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律相符合。由此可見(jiàn)，增值稅改營(yíng)業(yè)稅，能夠使稅率統(tǒng)一，有利于征稅的統(tǒng)一管理，降低征稅機(jī)關(guān)的征稅成本。
（三）有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)
營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，是企業(yè)利潤(rùn)的抵扣部分，隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，專業(yè)分工不斷細(xì)化，企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)也在不斷加重。例如運(yùn)輸行業(yè)，隨著石油價(jià)格的增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)稅的比例也在不斷擴(kuò)大，甚至對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了一定的消極影響，再如物流業(yè)中的沒(méi)一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)相互影響，而原有的稅制顯然會(huì)影響到企業(yè)的功能整合與服務(wù)延伸。并且由于原有稅率的不統(tǒng)一，不同的稅率會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)不公的情況，增加了上下游一體化的企業(yè)成本，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化產(chǎn)生一定的制約作用。
（四）減少稅收邊際成本
通過(guò)對(duì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的邊際成本計(jì)算發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅的邊際成本一般都高于增值稅的邊際成本，如果在目前增值稅改營(yíng)業(yè)稅的環(huán)境下，保持著較低的實(shí)際稅率水平，那么便有可能得到加高的福利收益。我國(guó)增值稅新增的稅率11%與6%，正是為了能夠較好的保持較低稅率。增值稅改營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于企業(yè)來(lái)講無(wú)疑是減負(fù)的，而對(duì)于消費(fèi)者來(lái)講，由于稅費(fèi)在價(jià)格中的含量降低，因此消費(fèi)者最終需要承擔(dān)的價(jià)格也會(huì)有所降低，貨幣的購(gòu)買(mǎi)能力便會(huì)隨之增強(qiáng)。
二、 江蘇增值稅改營(yíng)業(yè)稅后對(duì)企業(yè)的影響
我國(guó)在1994年進(jìn)行了稅制改革，推行生產(chǎn)型增值稅，不允許增值稅納稅人抵扣稅額，這樣的舉措雖然對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)是有利的，但是同時(shí)也導(dǎo)致我國(guó)增值稅鏈條的不完整。在2009年我國(guó)增值稅逐漸開(kāi)始從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，允許納稅人通過(guò)機(jī)器設(shè)備等貨物進(jìn)行抵扣。增值稅改營(yíng)業(yè)稅，使得我國(guó)目前的增值稅鏈條的完整程度有所提高，一方面增加了增值稅的收入，一方面基本避免了重復(fù)征稅情況的發(fā)生。江蘇作為增值稅改營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)之后，各個(gè)行業(yè)的納稅情況與未來(lái)發(fā)展都得到一定程度的改善。以江蘇省的交通運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)為例，增值稅改營(yíng)業(yè)稅后，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的接受率有所增長(zhǎng)，令江蘇省的交通運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)進(jìn)入到了一個(gè)新的發(fā)展階段。再如有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)，此行業(yè)是一種新興的經(jīng)營(yíng)模式，以往的接受程度并不理想，并且由專家預(yù)測(cè)，增值稅改營(yíng)業(yè)稅后，并不會(huì)對(duì)此行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。而對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)來(lái)講，增值稅改營(yíng)業(yè)稅能夠在一定程度上減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。從整體上看，江蘇省的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并不夠發(fā)達(dá)，而此種發(fā)展現(xiàn)狀有可能會(huì)對(duì)增值稅改營(yíng)業(yè)稅的推行產(chǎn)生一些消極影響。綜上，江蘇省增值稅改營(yíng)業(yè)稅對(duì)于不同行業(yè)來(lái)講，帶來(lái)的沖擊也并不相同。但是從總體來(lái)看，增值稅改營(yíng)業(yè)稅后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中可以抵扣的項(xiàng)目比重有所提高，納稅人需要承擔(dān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有所降低，總體上是能夠減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的，但是同時(shí)也有部分企業(yè)的抵扣項(xiàng)目較少，因此稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可能會(huì)不降反增。
另外，江蘇省增值稅改營(yíng)業(yè)稅也會(huì)對(duì)企業(yè)的定價(jià)產(chǎn)生一定影響。通常來(lái)講，企業(yè)定價(jià)是要充分考慮內(nèi)外部因素，為了達(dá)到預(yù)定定價(jià)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行定價(jià)。價(jià)格作為市場(chǎng)中最靈活、最無(wú)法確定的因素，通常能夠作為影響交易成敗的主要因素之一。在稅收改革之前，增值稅與營(yíng)業(yè)稅在業(yè)務(wù)方面已經(jīng)習(xí)慣了價(jià)稅合一，而在增值稅改營(yíng)業(yè)稅之后，企業(yè)在定價(jià)時(shí)必須要考慮市場(chǎng)的反應(yīng)，如果增加報(bào)價(jià)，那么企業(yè)就要將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移到下游客戶身上，如果客戶是增值稅的一般納稅人，則雙方都會(huì)受益，而如果客戶存在一定的抵觸情緒，那么便會(huì)影響到交易決策，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)量減少。如果不增加報(bào)價(jià)，那么企業(yè)必須要內(nèi)化這些增值稅，不僅會(huì)令企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加劇，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。由此可見(jiàn)，增值稅改營(yíng)業(yè)稅后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何定價(jià)還有待進(jìn)一步研究。
除此之外，江蘇省增值稅改營(yíng)業(yè)稅后，也會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理、所得稅、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)分析以及財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生不同程度的影響。
三、 江蘇增值稅改營(yíng)業(yè)稅后企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
通過(guò)上文分析可知，增值稅改營(yíng)業(yè)稅不僅是我國(guó)稅制諸多問(wèn)題亟待解決的要求，同時(shí)也是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，更加是實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重要目標(biāo)。那么在增值稅改營(yíng)業(yè)稅之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整自身，是自身能夠適應(yīng)稅制調(diào)整呢？個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從采取一些措施來(lái)應(yīng)對(duì)。
（一） 合法合理進(jìn)行稅收籌劃
首先，在增值稅改營(yíng)業(yè)稅后，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有所增加的企業(yè)，一定要用積極的態(tài)度來(lái)面對(duì)此次稅制改革，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行復(fù)核，并明確在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，哪些環(huán)節(jié)、流程以及活動(dòng)會(huì)受到稅制改革的影響，并通過(guò)討論與研究，確定下采取哪些合法合理的稅收籌劃能夠讓企業(yè)利益達(dá)到最大化。另外，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，積極爭(zhēng)取財(cái)政扶持，密切關(guān)注財(cái)政稅收部門(mén)的政策動(dòng)向，及時(shí)核對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理情況與信息，進(jìn)行相應(yīng)申請(qǐng)工作，使自身能夠最大限度的享受稅收優(yōu)惠。
其次，對(duì)于在增值稅改營(yíng)業(yè)稅后，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有所減少的企業(yè)來(lái)講，更加要用積極主動(dòng)的態(tài)度來(lái)對(duì)待稅制改革，將合法合理作為稅收籌劃的重要原則。
（二） 合理制定商品與服務(wù)價(jià)格
價(jià)格是市場(chǎng)中最為敏感的因素之一，在增值稅改營(yíng)業(yè)稅之后，企業(yè)一定要合理制定價(jià)格，重新調(diào)整收入預(yù)算。首先，可以通過(guò)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，來(lái)明確消費(fèi)市場(chǎng)最為理想的價(jià)格；其次，要研究同行業(yè)其他企業(yè)的價(jià)格制定情況，并綜合進(jìn)行價(jià)格、條件、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)等的比較；最后，要在上述基礎(chǔ)之上，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行核算與估測(cè)，經(jīng)過(guò)綜合的考慮之后，制定出合理的商品與服務(wù)價(jià)格。
（三） 加強(qiáng)成本控制
在增值稅改營(yíng)業(yè)稅后，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式也要適當(dāng)做出一些調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)成本的費(fèi)用控制，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)政策的調(diào)整、適應(yīng)能力?？梢酝ㄟ^(guò)一些措施來(lái)具體實(shí)現(xiàn)：1.將編織成本費(fèi)用預(yù)算的工作分配到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)執(zhí)行部門(mén)中，并制定出相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)。2.通過(guò)對(duì)成本責(zé)任中心的業(yè)績(jī)報(bào)告的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額進(jìn)行評(píng)價(jià)，來(lái)完成企業(yè)內(nèi)部成本控制目標(biāo)。3.建立起獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于成本控制力度合理的部門(mén)給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于成本控制不合理的部門(mén)進(jìn)行適當(dāng)懲罰，這樣便能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平，提升經(jīng)營(yíng)管理效率，合理降低企業(yè)成本費(fèi)用，進(jìn)一步提高企業(yè)的利潤(rùn)。
（四） 調(diào)整企業(yè)合作對(duì)象的選擇標(biāo)準(zhǔn)
江蘇地區(qū)增值稅改營(yíng)業(yè)稅之后，各個(gè)行業(yè)的企業(yè)各都受到了不同程度的影響。在面對(duì)這樣的新形勢(shì)時(shí)，企業(yè)必須要充分考慮自身今后的發(fā)展情況，對(duì)于以前合作過(guò)的供應(yīng)商、客戶等，必須要讓他們充分了解企業(yè)現(xiàn)狀，并通過(guò)主動(dòng)、積極的討論與研究，制定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)雙方利潤(rùn)最大化的合作方案。另外，江蘇省的企業(yè)有必要積極探索新的合作關(guān)系，例如供應(yīng)商的選擇，最好是增值稅的一般納稅人，如果是小規(guī)模納稅人，那么也可以通過(guò)協(xié)商，來(lái)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，從而增加企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于一些潛在的客戶，企業(yè)應(yīng)當(dāng)財(cái)務(wù)多方位策略，提高企業(yè)在行業(yè)中的市場(chǎng)占有率，從而提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，拓寬企業(yè)今后的發(fā)展道路。
結(jié)束語(yǔ)： 江蘇省增值稅改營(yíng)業(yè)稅的大形勢(shì)基本已經(jīng)確定，企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展就必須要適當(dāng)調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀。本文從增值稅改營(yíng)業(yè)稅的作用于價(jià)值入手，首先強(qiáng)調(diào)此次稅制改革的必要性，然后針對(duì)江蘇省企業(yè)，對(duì)江蘇省稅制改革對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行深入分析，對(duì)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、價(jià)格制定等多方面的影響進(jìn)行總結(jié)。最后，對(duì)江蘇省增值稅改營(yíng)業(yè)稅會(huì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)
措施進(jìn)行研究。希望通過(guò)本文的研究，能夠?yàn)榻K省企業(yè)提供參考，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
