國際會計準則制定機構(gòu)以及包括我國在內(nèi)的許多國家，所制定的會計準則都是針對大企業(yè)和上市公司，其主要目的都是滿足公開資本市場上各股票投資公司的需要。而相對于廣大中小企業(yè)來說．通常的企業(yè)會計準則并不適用，或是財務報告準則“超載”，準則的要求過于苛嚴，中小企業(yè)無法承受。近年來，隨著中小企業(yè)在社會經(jīng)濟活動中的作用不斷增強，制定適用于中小企業(yè)的會計準則，已不再是個別國家或地區(qū)的個別行動，現(xiàn)在已經(jīng)成為全球性的話題。
一、中小企業(yè)國際財務報告準則的提出
2000年12月，國際會計準則委員會(IASC)即將離任的董事會在新成立的國際財務報告準則理事會(IASB)的過渡性報告中提出：專門為小企業(yè)制定一套國際會計準則是很有必要的。2001年，剛剛成立不久的國際會計準則理事會(IASB)便開始著手一個新的項目――制定適用于中小企業(yè)(SMEs)的會計準則。理事會為此還專門成立了一個專家工作組，為準則的制定以及制定過程中可能存在的問題提供意見和建議。2002年，IASC基金會的管理委員會(Tmstees)在其年度報告中表示，將努力支持IASB就中小企業(yè)特別是新興經(jīng)濟體所進行的研究。經(jīng)過努力，在2003年下半年和2004年初的公開會議上，IASB發(fā)布了一些用于制定中小企業(yè)會計準則的基本方法的初步暫行意見，并通過應用于國際財務報告準則的方式對這些方法進行了測試。自此，IASB為中小企業(yè)制定國際會計準則的工作正式開始。
二、中小企業(yè)國際財務報告準則的制定歷程
中小企業(yè)國際財務報告準則的制定過程可分為三個階段，第一階段以2004年6月中小企業(yè)會計準則討論稿的發(fā)布為標志；第二階段以2007年2月發(fā)布的中小企業(yè)國際財務報告準則征求意見稿為標志；2009年7月，中小企業(yè)國際財務報告準則(IFRS for SMEs)發(fā)布，標志著第三階段工作完成，同時也意味著IASB的該項項目基本宣告完成。IASB制定IFRS for SMEs的具體過程。
三、中小企業(yè)國際財務報告準則制定對我國的啟示
IASB制定該準則的目的是以完整的國際財務報告準則為基礎(chǔ)，提供一種簡化的、自成一體的、適合于規(guī)模較小、非上市公司的，能讓各國普遍遵循的、在全世界范圍內(nèi)通用的中小企業(yè)會計準則。為此，準則發(fā)布前，IASB在20多個國家的一百多個中小企業(yè)中對準則進行了實地測試，以盡可能使IFRS for SMEs符合世界各國的實際情況。作為IASB的成員國，盡快實現(xiàn)中小企業(yè)國際財務報告準則在我國中小企業(yè)中的應用和實施，不但是滿足中小企業(yè)自身發(fā)展的迫切需要，也是完善我國企業(yè)會計準則的需要。一是實現(xiàn)我國中小企業(yè)界定標準與國際接軌。IASB將IFRS ror SMEs的應用范圍界定為：不承擔公眾受托責任，同時只向外部會計信息使用者提供通用財務報表的實體。而我國《小企業(yè)會計制度》中則規(guī)定，中國的小企業(yè)指在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，同時不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)?？梢钥闯?，我國主要是從企業(yè)規(guī)模的角度對中小企業(yè)加以界定，而IFRSfbr SMEs則主要是從提供財務信息的角度對中小企業(yè)進行劃分。因此，要制定我國中小企業(yè)會計準則，實現(xiàn)1FRSfbrSMEs在我國的應用和實施，首先就需要重新確定我國中小企業(yè)的界定標準。同時，由于我國企業(yè)形式的復雜多樣，有必要進一步明確企業(yè)劃分標準，以使不同類型的企業(yè)能使用各自適合的會計準則。二是選擇適合的中小企業(yè)會計準則制定模式。目前，國際上關(guān)于中小企業(yè)會計準則的制定模式主要有一體法和分立法兩種。一體法是指在一個會計準則框架下考慮和處理中小企業(yè)問題并且在準則中得到體現(xiàn)。分立法是指單獨制定一個準則，把其他準則中闡述的所有與中小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在這個準則中(孫光國，2009)。當前，采用一體法的國家或地區(qū)主要有新西蘭、加拿大、馬來西亞以及中國香港；而英國、斯里蘭卡以及國際會計準則理事會則均采用分立法。需要指出的是，IASB制定的IFRS for SMEs也采用了分立法。由于一體法和分立法各有利弊，因此，在我國制定中小企業(yè)會計準則，實施差別報告制度時，就需要對廣大中小企業(yè)進行詳細調(diào)查研究，在弄清我國中小企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，選擇適合我國國情的中小企業(yè)會計準則制定模式。三是積極吸收中小企業(yè)利益相關(guān)者參與準則的制定。從IFRS for SMEs的制定過程可以看到．IASB在制定準則的過程中，不僅積極吸收相關(guān)專家的意見，同時還將所制定的條款通過多種方式在世界范圍內(nèi)廣泛征詢意見．并在準則發(fā)布之前以征求意見稿的方式在全世界多個國家進行實地測試，以確保準則能更符合中小企業(yè)的實際情況，提高準則的實用性和科學性。而目前我國會計準則以及《小企業(yè)會計制度》制定的大部分過程是對外保密的。因此，我國在制定中小企業(yè)會計準則時，也應學習IASB的做法，在制定過程中要充分地吸收、采納各方意見，遵循公開公平的準則制定原則，增加制定過程的公開性，吸收更多的中小企業(yè)利益相關(guān)者積極參與準則的制定及修正，必要時，可以從全社會范圍內(nèi)對所制定的準則廣泛吸收反饋意見，以提高所制定準則的科學性和適用性。四是實現(xiàn)國際經(jīng)驗與我國實際情況相結(jié)合雖然與國際接軌是我國會計準則制定的方向，但這并不意味著對國際會計準則的完全照搬，而實際上，在盡可能借鑒國際會計準則、縮小我國會計準則與國際財務報告準則之間差異的同時，也要考慮我國目前的經(jīng)濟環(huán)境和中小企業(yè)的實際情況，以確保所制定的準則能夠滿足我國中小企業(yè)的特殊需要。
