空調(diào)配套行業(yè) 稅收征收 管理
空調(diào)配套行業(yè)是蘇中區(qū)域的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，例如縣級(jí)市靖江早在八十年代就有“中國空調(diào)之鄉(xiāng)”美譽(yù)，全國知名空調(diào)企業(yè)格力集團(tuán)、春蘭集團(tuán)都來參觀取經(jīng)，成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的老牌支柱產(chǎn)業(yè)。但近十年來該行業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型相對(duì)滯后，資金和科技投入也有所欠缺，仍然停留在傳統(tǒng)的空調(diào)末端設(shè)備，技術(shù)含量不高，產(chǎn)品附加值低，尚未形成規(guī)模產(chǎn)業(yè)，整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)能沒有實(shí)現(xiàn)大的跨越。由于行業(yè)的特殊性，資金準(zhǔn)入門檻低、市場欠規(guī)范，在稅收征管中存在收入隱蔽性強(qiáng)、征管難度大的特征，如何加強(qiáng)對(duì)集群產(chǎn)業(yè)的稅收征管值得我們探討。
一、空調(diào)配套行業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀
空調(diào)設(shè)備制造行業(yè)僅指空調(diào)末端設(shè)備，主要產(chǎn)品有組合式空調(diào)器、新風(fēng)機(jī)組、風(fēng)機(jī)盤管空調(diào)器及各種風(fēng)口、散流器、防火、排煙閥等系列，屬于空調(diào)制冷設(shè)備的末端產(chǎn)品。由于產(chǎn)品是配件設(shè)施，該行業(yè)形成鮮明的發(fā)展特征。
?。ㄒ唬?zhǔn)入門檻低布局相對(duì)集中
空調(diào)配套產(chǎn)業(yè)對(duì)技術(shù)含量要求相對(duì)較低，一般制造企業(yè)甚至是家庭作坊都能成為生產(chǎn)流水線，近年來相當(dāng)一部分企業(yè)是由銷售業(yè)務(wù)員自立門戶產(chǎn)生，往往是先找到定單再來組織籌備生產(chǎn)或者找生產(chǎn)成本低的廠家生產(chǎn)?？照{(diào)配件市場的品牌集中度小，規(guī)模企業(yè)少，以靖江為例，銷售額在5000萬元以上的有2戶，銷售在3000萬元以上有4戶，區(qū)域內(nèi)共有空調(diào)配件企業(yè)共有400家之多，其中僅孤山鎮(zhèn)就有將近300家，占全市空調(diào)配件企業(yè)總數(shù)的75%。
?。ǘ┡涮啄芰?qiáng)大綜合優(yōu)勢明顯
早在80年代就已經(jīng)形成了完整的空調(diào)配件產(chǎn)業(yè)帶，采購商可以采購到生產(chǎn)空調(diào)的所有零配件，大大提高了采購效率，這已成為全國各地多數(shù)空調(diào)企業(yè)的共識(shí)。同時(shí)，由于地處長三角地帶，交通、信息十分便捷，配套產(chǎn)品在全國市場占有率居高不下。近年來價(jià)格優(yōu)勢也成為了行業(yè)發(fā)展新亮點(diǎn)?？照{(diào)配件本身技術(shù)含量低，而且當(dāng)?shù)乜照{(diào)配件產(chǎn)業(yè)鏈比較完整，采購成本和制造成本低，空調(diào)配件又是以手工制作為主，勞動(dòng)力成本低下，這些原因造成了空調(diào)配件的總成本有很大吸引力。
?。ㄈ┦袌鰺o序管理造成稅源流失
孤山鎮(zhèn)不到10里的一條孤山路上聚集的空調(diào)配件廠家和銷售門市就達(dá)到300多家，而且產(chǎn)品同質(zhì)化相當(dāng)嚴(yán)重，競爭相當(dāng)激烈。市場管理欠缺的集中表現(xiàn)是各廠家相互壓價(jià)無序競爭，使整個(gè)空調(diào)配件行業(yè)的利潤打了折扣，同時(shí)也給當(dāng)?shù)刎?cái)政造成了稅源流失。手工作坊式的生產(chǎn)企業(yè)缺乏完備的價(jià)格機(jī)制和長遠(yuǎn)目標(biāo)，產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制沒有完全建立，品牌保護(hù)意識(shí)相對(duì)薄弱，少數(shù)規(guī)模支柱企業(yè)雖極為不滿但是也只能跟風(fēng)無奈壓價(jià)來保住競爭力。空調(diào)配件市場目前還處于較為低級(jí)的價(jià)格競爭階段，雖然已經(jīng)崛起了幾家規(guī)模相對(duì)較大企業(yè)，但市場占有率并不是很高，品牌競爭的時(shí)代遠(yuǎn)沒有到來。
?。ㄋ模堫^企業(yè)發(fā)展前景向好
部分企業(yè)已經(jīng)放眼未來，將產(chǎn)品定位在新技術(shù)、新工藝上，并不斷地更新?lián)Q代。一方面積極與國內(nèi)多家知名院校進(jìn)行廣泛合作，把握市場信息，引導(dǎo)市場潮流，開發(fā)系列產(chǎn)品；另一方面，龍頭企業(yè)也突破設(shè)計(jì)和工藝上的瓶頸，開發(fā)出中央空調(diào)高端系列產(chǎn)品，使產(chǎn)品在款式、性能、高效節(jié)能方面表現(xiàn)出獨(dú)特的先進(jìn)性和競爭優(yōu)勢。
二、空調(diào)配套行業(yè)存在的稅收征管缺陷
（一）稅收管理存在盲區(qū)
空調(diào)配套產(chǎn)業(yè)數(shù)量多規(guī)模小，生產(chǎn)周期不確定，有的甚至是接到訂單才運(yùn)營作業(yè)，造成了部分不辦理稅務(wù)登記證的企業(yè)存在。經(jīng)過與工商部門信息比對(duì)，靖江僅2011年度就清理了110戶未辦理稅務(wù)登記的個(gè)體私營企業(yè)，對(duì)這部分企業(yè)往往只能靠信息比對(duì)才能進(jìn)行事后征管，造成了稅源監(jiān)控的極度滯后。
?。ǘ﹥?nèi)控制度薄弱帶來征管局限
大部分企業(yè)沒有健全的內(nèi)控管理制度，實(shí)行的仍然是“供銷員買賣制”，即由供銷員采購材料并提供銷售渠道，導(dǎo)致了采購環(huán)節(jié)取得票據(jù)入賬不規(guī)范、銷售環(huán)節(jié)以上游材料票直接沖抵、產(chǎn)品廢料收入不入賬等情況的發(fā)生。這些都給稅務(wù)部門對(duì)查賬征收企業(yè)進(jìn)行全面稅收征管形成了障礙，使納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查處于被動(dòng)局面。
（三）混合銷售造成稅種管理脫節(jié)
現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條可綜合表述為以下規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅?？照{(diào)行業(yè)在銷售上較之其他制造業(yè)有其特殊性，風(fēng)機(jī)盤管、新風(fēng)機(jī)組、組合式空調(diào)器中以風(fēng)機(jī)盤管產(chǎn)銷量為大，主要用于在建工程及房屋建筑物，其銷售對(duì)象主要以各地的建筑安裝公司為主。由于目前稅制的不完善，增值稅鏈條在建筑安裝行業(yè)脫節(jié)，致使風(fēng)機(jī)盤管、新風(fēng)機(jī)組、組合式空調(diào)器的生產(chǎn)廠家可以不開具國稅機(jī)關(guān)的銷售貨物發(fā)票，而由建筑安裝企業(yè)在當(dāng)?shù)亻_具建筑安裝發(fā)票交由總發(fā)包方入帳。由于建筑安裝營業(yè)稅差額征收，安裝總合同可減除分包合同征稅，總包方將供貨方視作分包方，則在營業(yè)稅環(huán)節(jié)又進(jìn)行了二次稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
三、加強(qiáng)空調(diào)配套行業(yè)稅收征管的對(duì)策建議
（一）建立信息交換平臺(tái)，從源頭防范行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
通過定期舉行聯(lián)席會(huì)議、建立數(shù)據(jù)交換機(jī)制等方式，加強(qiáng)與工商、經(jīng)信委、空調(diào)行業(yè)協(xié)會(huì)等部門的協(xié)作，積極拓寬信息采集渠道，及時(shí)了解行業(yè)動(dòng)態(tài)，改變過去年底“一次比對(duì)集中清理”的局面，按月或按季進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，督促新辦企業(yè)及時(shí)辦理稅務(wù)登記，從源頭上抓好征管的主動(dòng)權(quán)，提高實(shí)效性。
?。ǘ┘訌?qiáng)日常稅源管理，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作
《會(huì)計(jì)法》第二十七條明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，其實(shí)質(zhì)是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)。稅務(wù)部門在實(shí)地巡查過程中，督促引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，形成銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲(chǔ)、工資與人員、籌資與投資等各個(gè)環(huán)節(jié)的閉環(huán)運(yùn)行，規(guī)范其納稅行為，促進(jìn)行業(yè)良性運(yùn)行有序競爭。
?。ㄈ┳ズ眯袠I(yè)關(guān)鍵指標(biāo)，加強(qiáng)區(qū)域內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是幫助納稅人“體檢”的必要途徑，空調(diào)行業(yè)的銷售模式基本固定，企業(yè)通常采取以銷定產(chǎn)的方式，收到預(yù)付款即作為合同成立要件，合同預(yù)付比例行業(yè)內(nèi)默認(rèn)為20%?？梢赃x取合同預(yù)付比例作為測算銷售收入的主要指標(biāo)，并以務(wù)費(fèi)結(jié)算、行業(yè)稅負(fù)率、毛利率、投入產(chǎn)出率等作為輔助指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)。通過這些指標(biāo)分析，既能反映行業(yè)整體水平，又能暴露單個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估人員則可據(jù)此找到企業(yè)的“軟肋”， 從整體上把握企業(yè)的稅務(wù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，確定對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及相關(guān)資料的依賴程度和可信范圍，有針對(duì)性地開展評(píng)估工作，切實(shí)評(píng)估工作的質(zhì)量與效率。
?。ㄋ模﹨f(xié)同國稅齊抓共管，積極曝光偷逃稅行為
針對(duì)目前空調(diào)配套行業(yè)普遍存在的混合銷售開票欠規(guī)范的現(xiàn)狀，要加強(qiáng)國地稅之間的部門協(xié)作，聯(lián)合開展對(duì)該行業(yè)的稅收清理和專項(xiàng)整治活動(dòng)，加大納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的針對(duì)性，集中力量對(duì)各種形式的偷逃稅行為進(jìn)行查處，在行業(yè)內(nèi)曝光反面典型。國地稅部門在各自征管體制下分別加強(qiáng)對(duì)增值稅、營業(yè)稅兩大稅種的用票監(jiān)督和管理，積極排查企業(yè)現(xiàn)金流，及時(shí)監(jiān)控企業(yè)銷售行為，堵塞國地稅體制并行之下產(chǎn)生的征管漏洞。
（五）加大宣傳輔導(dǎo)力度，引導(dǎo)全行業(yè)誠信納稅
稅務(wù)部門有步驟的定期開展行業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)核算水平，引導(dǎo)納稅人自覺申報(bào)納稅。進(jìn)一步提高納稅服務(wù)能力，及時(shí)將稅收新政告知納稅人，便于納稅人準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)。該行業(yè)半數(shù)以上的納稅人生產(chǎn)規(guī)模小、從業(yè)人員少且稅收政策知曉度低，稅務(wù)部門對(duì)符合小型微利企業(yè)減免條件的納稅人要主動(dòng)給予政策扶持，為納稅人履行納稅義務(wù)提供便利，降低納稅成本，提高納稅人稅收遵從度。
