國有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題分析 建議
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)企事業(yè)單位相關(guān)法定代表人以及經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或者承包期內(nèi)對(duì)其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間，對(duì)本部門以及本單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確劃分，可以為有關(guān)組織部門以及紀(jì)檢執(zhí)法部門、其他有關(guān)部門在進(jìn)行干部工作審核以及兌現(xiàn)承包合同時(shí)提供有效的參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則要求
首先，要加強(qiáng)有關(guān)責(zé)任部門之間的協(xié)調(diào)配合，共同完成審計(jì)工作。通常經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)工作由企業(yè)黨委、組織部門委托審計(jì)。主要審計(jì)目的，就是通過審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營以及經(jīng)濟(jì)情況的全面了解，最終形成責(zé)任審計(jì)報(bào)告，并由企業(yè)黨委以及相關(guān)組織部門使用，因此在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中以及完成審計(jì)報(bào)告前，需要企業(yè)黨委以及相關(guān)責(zé)任部門協(xié)同審計(jì)部門，積極配合、統(tǒng)一口徑，保證國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正確性以及審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。
其次，要堅(jiān)持先審后離原則，依據(jù)事件的重要性完成企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。對(duì)于先審后離原則，要依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期以內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任以及輪崗、辭退、退休或者任期屆滿時(shí)，都要在離任前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這不僅有利于相關(guān)部門對(duì)干部進(jìn)行考核，也有助于干部的選拔和任用，對(duì)離職人員的功與過進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和評(píng)價(jià)，同時(shí)有助于新任領(lǐng)導(dǎo)在上任前更好地對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行了解，通過審計(jì)工作，真實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、效益狀況以及管理情況和內(nèi)部監(jiān)管制度的建立情況，促進(jìn)新任領(lǐng)導(dǎo)快速的熟悉企業(yè)，更好地開展管理工作，針對(duì)具體問題與實(shí)際情況制定工作計(jì)劃，快速的投入到企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營中去。
為了提高審計(jì)質(zhì)量，加快審計(jì)工作效率，就要根據(jù)實(shí)際情況，在審計(jì)過程中，相關(guān)審計(jì)工作者要對(duì)官員干部在任職期間發(fā)生的重大事件以及帶有普遍性的問題進(jìn)行自己校對(duì)核查，做出認(rèn)真負(fù)責(zé)的審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，不斷加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督管理，建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及虧損情況的真實(shí)性以及合法性進(jìn)行核查，并且對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況以及是否存在盈虧不實(shí)、潛虧掛賬的問題進(jìn)行仔細(xì)審查分析，對(duì)于有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為進(jìn)行核查，核查是否出現(xiàn)重大決策失誤等
再次，要滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀公正、全面準(zhǔn)確以及審計(jì)的時(shí)效性等要求。我們講究客觀公正，就是要依據(jù)有力事實(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)法律、規(guī)定的要求；全面準(zhǔn)確，就是要詳細(xì)分析企業(yè)的業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明白其中原因，按照真實(shí)的原則，做出觀點(diǎn)鮮明準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確措辭，勿要輕描淡寫，對(duì)于評(píng)價(jià)語言要有清晰的含意，不可模棱兩可，要給與充分肯定的結(jié)論。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，不管是委托部門以及被考核者都希望盡快得到結(jié)果，因此對(duì)于審計(jì)工作者來講，審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)重，不僅要提升工作效率，更要堅(jiān)持時(shí)效性原則。
三、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題分析
首先，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏完善明確的指標(biāo)參考體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要內(nèi)容，是對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)審核的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，由于當(dāng)前審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善，具有較差的可操作性，對(duì)于同行業(yè)以及同類企業(yè)中，并不能很好地完成審計(jì)工作，不同板塊之間由于客觀因素存在評(píng)價(jià)指標(biāo)失去了本身的意義和價(jià)值，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)口徑以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多為單一的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于存在各種因素制約，事中審計(jì)得不到很好地開展。由于企業(yè)內(nèi)部干部調(diào)動(dòng)缺乏規(guī)律性，集中調(diào)干存在批次性，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作屬性決定工作量較大，覆蓋面較廣，審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)，這些因素明顯影響了審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)效果。更為關(guān)鍵的是，干部任免制度尚不完善，不能做到先審后離，也就難以發(fā)揮審計(jì)的應(yīng)有作用。
其次，審計(jì)評(píng)價(jià)以及責(zé)任界定較為困難。審計(jì)工作人員由于自身素質(zhì)差異，導(dǎo)致審計(jì)的深度以及廣度達(dá)不到相應(yīng)要求，從而審計(jì)工作的質(zhì)量也就得不到保障。主要問題如下：超越權(quán)限評(píng)價(jià)的存在，審計(jì)工作中會(huì)出現(xiàn)工作權(quán)限以外的評(píng)價(jià)，并且不能很好地界定是否屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)于狹隘片面的評(píng)價(jià)，將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任與財(cái)務(wù)收支審計(jì)混為一談，照搬先講成績(jī)?cè)僬剢栴}的處理方式，僅僅對(duì)相關(guān)責(zé)任人員所在企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單核查，并加以片面評(píng)價(jià)，因此不具備經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀公正性。與此同時(shí)，審計(jì)內(nèi)容過多，就導(dǎo)致審計(jì)目的不明確，為了避免出現(xiàn)矛盾，就會(huì)針對(duì)具體事件進(jìn)行評(píng)價(jià)，泛泛而論。
而且，要完全的界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有一定難度，其中涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬、經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生的具體時(shí)間判定以及識(shí)別當(dāng)時(shí)的環(huán)境和條件、并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行合理全面的分析、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任性質(zhì)等重大問題。很多情況下，對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)、內(nèi)容較多也就不能很好的保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。另一方面，對(duì)于很多企業(yè)存在黨務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)具有絕對(duì)控制權(quán)，違背了黨委書記與行政負(fù)責(zé)人同樣具有最高決策權(quán)以及領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的原則，架空了行政負(fù)責(zé)人的實(shí)際權(quán)力，但是在相關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)屆滿需要進(jìn)行審計(jì)時(shí)，僅僅對(duì)行政負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)對(duì)于黨政負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，存在操作環(huán)節(jié)的實(shí)際問題以及困難。
再次，審計(jì)結(jié)果得不到充分的重視和利用。通過對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所得結(jié)果可以用來完成有關(guān)組織部門對(duì)人員的考核，作為干部提拔和任用的依據(jù)，應(yīng)該受到重視，但是當(dāng)前采用“先離后審”模式，不利于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，也沒有明確的法律法規(guī)加以確定，因此就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果落實(shí)難、效力差的問題。盡管在新任領(lǐng)導(dǎo)開展工作前，可以通過審計(jì)結(jié)果掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，并且明確遺留問題、劃清相關(guān)責(zé)任，但會(huì)出現(xiàn)拒絕接受處罰的情形，也就增加了審計(jì)處理的難度。
在審計(jì)結(jié)果的落實(shí)和使用中，被審計(jì)的相關(guān)單位不重視審計(jì)結(jié)果，不能很好地反思利用，也就導(dǎo)致審計(jì)職能的弱化以及審計(jì)成本不斷加大。最為關(guān)鍵的是，得出審計(jì)結(jié)果以后，實(shí)施難度較大，存在被審計(jì)單位不愿接受審計(jì)處罰，以及被審計(jì)責(zé)任人推脫責(zé)任、消極應(yīng)對(duì)。在實(shí)際運(yùn)用過程中，建立審計(jì)結(jié)果回訪制度，對(duì)結(jié)果的使用、處理進(jìn)行監(jiān)督管理，但是由于審計(jì)任務(wù)重、人員不夠?qū)е铝饔谛问?，審?jì)責(zé)任追究以及整改的效力直接受到影響。
四、加強(qiáng)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)建議
要完善國有企業(yè)審計(jì)的審查體系，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平，就要不斷建立健全有關(guān)制度，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利進(jìn)行，更加審慎的界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到審計(jì)工作重點(diǎn)突出、有依有據(jù)。
首先，因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象特殊，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的重視與支持則很難開展。為此，企業(yè)應(yīng)建立健全由組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事和審計(jì)等有關(guān)職能部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，制定議事規(guī)則，規(guī)范審計(jì)程序，明確成員職責(zé)，嚴(yán)明審計(jì)紀(jì)律，加強(qiáng)有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作，積極配合，促進(jìn)審計(jì)工作的順利開展。
其次，分析主觀與客觀的責(zé)任。責(zé)任人為牟取個(gè)人和小團(tuán)體利益，因?yàn)E用職權(quán)、徇私舞弊等給單位造成經(jīng)濟(jì)損失的屬主觀責(zé)任；由于受不可抗力影響或國家經(jīng)濟(jì)改革過程中有關(guān)條例、措施不完善等客觀原因，使單位經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果受到影響的屬于客觀責(zé)任。區(qū)分集體與個(gè)人責(zé)任，由于集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)；由領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人決策造成的失誤應(yīng)由個(gè)人負(fù)責(zé)。
再次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)活動(dòng)評(píng)價(jià)，對(duì)整個(gè)任職期間的財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是關(guān)注是否存在重大決策失誤，重點(diǎn)對(duì)投資行為的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、決策程序、資金來源、資金管理、效果效益等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是企業(yè)內(nèi)控制度是否健全有效，重點(diǎn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、廉政建設(shè)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
