內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策
一、概述
所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。
企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以明確各部門和有關(guān)人員的職責(zé)范圍、權(quán)利和達(dá)到的工作要求，并將其有效地傳遞給相關(guān)員工，同時實(shí)施必要的審核，保證不相容職務(wù)的分離和員工正確履行所授予的職責(zé)。通過嚴(yán)格內(nèi)部控制，保證各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被真實(shí)、完整無誤地記錄下來，從而保證會計記錄的可靠性。通過內(nèi)部控制提供可靠的財務(wù)信息，有助于管理者做出正確的經(jīng)營決策。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
內(nèi)部控制從形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實(shí)地走訪我們看到被調(diào)查單位普遍認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但大都側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等等。出現(xiàn)的問題主要有：
1、企業(yè)對風(fēng)險的管理意識還需加強(qiáng)。如何對高風(fēng)險領(lǐng)域予以管理是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，管理層須謹(jǐn)慎注意各部門的風(fēng)險，采取必要的管理措施。我國加入WTO后，企業(yè)面對的環(huán)境發(fā)生了很大變化，風(fēng)險更大。從現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。
2、對內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不夠。內(nèi)部控制能否順利的進(jìn)行，控制環(huán)境所起的作用是不可低估的。在我國，多數(shù)企業(yè)還存在著內(nèi)控環(huán)境重視不夠的情況，嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。
3、內(nèi)部審計的作用發(fā)揮不夠。內(nèi)部審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的組成部分之一,它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是，縱觀我國內(nèi)部審計十幾年來的發(fā)展，結(jié)合對企業(yè)調(diào)查,我們發(fā)現(xiàn),企業(yè)的內(nèi)部審計并未真正履行其應(yīng)有的職能。
4、內(nèi)部控制執(zhí)行不力。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫在紙上制度，實(shí)際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實(shí)施，內(nèi)部控制執(zhí)行不力。
三、完善內(nèi)部控制的對策
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈。特別是加入WTO后，我國企業(yè)更是面臨著眾多國外企業(yè)的激烈競爭和有力挑戰(zhàn)，這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立、健全有效的內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際、國內(nèi)競爭中立于不敗之地。
1、加強(qiáng)對內(nèi)控環(huán)境的創(chuàng)建。良好的控制環(huán)境是內(nèi)控制度得以發(fā)揮的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造良好的文化氛圍、企業(yè)價值觀以及員工所認(rèn)同的道德規(guī)范，只有這樣，才能保證內(nèi)部控制有效的執(zhí)行，并起到良好的效果。其內(nèi)控環(huán)境的好與壞將直接影響到內(nèi)控活動的執(zhí)行情況。管理人員應(yīng)樹立現(xiàn)代管理理念，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，同時要加強(qiáng)對其重要性的認(rèn)識程度；采用適當(dāng)?shù)姆绞綄ζ髽I(yè)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善；制定一套業(yè)績考核的制度，有助于提高員工的工作積極性；對內(nèi)部控制的評價機(jī)制進(jìn)行完善，不斷增強(qiáng)其服務(wù)性與約束性。
2、應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制制度的重視程度。企業(yè)內(nèi)部控制是否順利進(jìn)行，并能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)如對內(nèi)控制度高度重視，并在執(zhí)行過程中以身作則、起帶頭作用，員工加大力度執(zhí)行，單位內(nèi)部控制制度就會起到良好的效果；相反，領(lǐng)導(dǎo)若缺乏重視，甚至對已制定的控制制度隨意修改，這樣的內(nèi)部控制制度就很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
3、采取內(nèi)部激勵機(jī)制。眾所周知，會計人員的社會責(zé)任較大，所以對他們的個人素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)都提出了較高的要求。而會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及厲害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會計工作的風(fēng)險程度，因而，有必要采取激勵機(jī)制，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，充分提高其工作的積極性。另一方面，提高內(nèi)控人員的素質(zhì)也是關(guān)鍵所在，企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的管理，單位要建立和實(shí)施科學(xué)的聘用、輪崗、考核、獎懲、晉升、淘汰的人事管理制度，保證職工具備勝任相應(yīng)的工作能力，并要加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)，對會計人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，進(jìn)行繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。
4、加強(qiáng)風(fēng)險管理。要有效防范市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險，首先是必須牢固樹立風(fēng)險意識。真正意識到風(fēng)險對單位經(jīng)營活動的影響，才會強(qiáng)化內(nèi)部控制，積極采到措施防范、控制經(jīng)營風(fēng)險。其次是在經(jīng)營管理活動過程中加強(qiáng)風(fēng)險管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境變化，企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組等風(fēng)險逐步增大，因此應(yīng)建立健全風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險約束機(jī)制，并制定風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險，確保公司健康、持續(xù)發(fā)展。
5、強(qiáng)化內(nèi)部審計的職能作用。設(shè)置合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性。必須對內(nèi)部審計人員進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)和后續(xù)教育，使其具有廣博的專業(yè)知識基礎(chǔ)，能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)和復(fù)雜的問題。同時，要建立資格認(rèn)證制度，建立內(nèi)部審計人考核標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化從業(yè)人員的責(zé)任，促使他們以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度從業(yè)。
