事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 權(quán)責(zé)發(fā)生制
我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第16條規(guī)定： “會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。而在實(shí)際工作中，事業(yè)單位多數(shù)都存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù),而且這兩種業(yè)務(wù)也很難嚴(yán)格區(qū)分,費(fèi)用相應(yīng)也就難以分?jǐn)?。同時(shí)要求事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行核算，容易使收入和成本不能準(zhǔn)確核算，不利于正確核算經(jīng)營(yíng)成果。 因此有必要在一些以經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)為主的事業(yè)單位先行引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的概念
?。ㄒ唬?quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用、計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。具體就是凡是屬于當(dāng)期收入和費(fèi)用支出，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其優(yōu)點(diǎn)是科學(xué)、合理、盈虧的計(jì)算比較準(zhǔn)確，但缺點(diǎn)程序比較復(fù)雜。
（二）收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用、計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。具體就是：凡在本期實(shí)際付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理。我國(guó)的行政事業(yè)單位現(xiàn)仍然普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制，其優(yōu)點(diǎn)是處理手續(xù)簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)是不科學(xué)，對(duì)盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的利弊分析
?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用“收付實(shí)現(xiàn)制”的弊端
1、事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于不計(jì)算成本，無(wú)法正確對(duì)資金的使用情況進(jìn)行正確的績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。
2、事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于不能及時(shí)確認(rèn)成本，會(huì)造成存貨管理上的漏洞。如：存貨的實(shí)際庫(kù)存金額與帳面金額無(wú)法核對(duì)一致，對(duì)存貨管理中存在的問(wèn)題無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)、帳實(shí)不符的原因得不到及時(shí)核查。
3、事業(yè)單位結(jié)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不利于正確反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成果。例如,某事業(yè)單位年初庫(kù)存存貨20萬(wàn)元，本年購(gòu)進(jìn)用于銷售的存貨110萬(wàn)元；全年銷售收入100萬(wàn)元，其中：實(shí)際收到款項(xiàng)80萬(wàn)元，應(yīng)收帳款20萬(wàn)元；銷售成本80萬(wàn)元（假定不考慮其他成本費(fèi)用）。當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算時(shí)，該事業(yè)單位當(dāng)年確認(rèn)收入為實(shí)際收到的80萬(wàn)元，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)80萬(wàn)元收入所對(duì)應(yīng)的64萬(wàn)元，當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為16萬(wàn)元；年末實(shí)際庫(kù)存存貨50萬(wàn)元，存貨帳面價(jià)值66萬(wàn)元。 而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)：該事業(yè)單位當(dāng)年確認(rèn)收入為100萬(wàn)元，銷售成本80萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為20萬(wàn)元；年末實(shí)際庫(kù)存存貨50萬(wàn)元，存貨帳面價(jià)值50萬(wàn)元。從該例能直觀地反映出采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)資產(chǎn)、收入、成本、利潤(rùn)核算結(jié)果的不同，說(shuō)明采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算更能客觀真實(shí)準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。
?。ǘ┦聵I(yè)單位財(cái)務(wù)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)
1、能夠全面、真實(shí)地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況
如上例中：按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算時(shí)，年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映“應(yīng)收帳款”20萬(wàn)元，存貨的帳面數(shù)與實(shí)際數(shù)均為50萬(wàn)元；再如：某事業(yè)單位固定資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元（假定不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)可使用壽命為20年），已使用了10年；采用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，由于不計(jì)提折舊，年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值仍為100萬(wàn)元；而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)提折舊（按直線法）50萬(wàn)元，年末固定資產(chǎn)的凈值為50萬(wàn)元。
2、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息可比性的唯一辦法
收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)信息可比性方面的影響主要有三個(gè)方面：(1)影響了企業(yè)和事業(yè)單位之間財(cái)務(wù)信息的可比性。(2)由于有些事業(yè)單位(如醫(yī)院)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)，而其他事業(yè)單位（如各級(jí)疾病預(yù)防控制中心）采用收付實(shí)現(xiàn)制。影響了事業(yè)單位之間財(cái)務(wù)信息的可比性。而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，就能使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息和其他單位具有可比性。
3、可以起到準(zhǔn)確核算成本的作用
目前，不少事業(yè)單位如：科研院所、醫(yī)院等都要進(jìn)行成本核算和收支配比，這都離不開(kāi)權(quán)責(zé)發(fā)生制。如上例中：本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元，而不是按收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)轉(zhuǎn)的64元；因此按收付實(shí)現(xiàn)制核算相比更能準(zhǔn)確核算成本。
4、能更好地反映債權(quán)債務(wù)情況，明確相關(guān)人員崗位職責(zé)。
如上例中：年末應(yīng)反映“應(yīng)收帳款”20萬(wàn)元，相關(guān)責(zé)任人必須按客戶對(duì)“應(yīng)收款”進(jìn)行核對(duì)并催收，能更好地管理單位的債權(quán)。
5、成為各單位領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)績(jī)考核的客觀需要
如上例中：本年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是20萬(wàn)元，而非按收付實(shí)現(xiàn)制核算的16萬(wàn)元；能更加客觀真實(shí)地反映單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)。
三、目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制中存在的問(wèn)題
在事業(yè)單位全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制還有存在很多問(wèn)題，需要審慎考慮。存在的問(wèn)題主要有：
(一)過(guò)快地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的改革，實(shí)施成本高
在比較權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的優(yōu)劣性時(shí)，操作簡(jiǎn)單構(gòu)成了收付實(shí)現(xiàn)制的一個(gè)重要優(yōu)點(diǎn)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算水平的要求通常并不高，而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)則因其在收入和費(fèi)用的確認(rèn)、待攤和預(yù)提費(fèi)用的核攤得結(jié)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷、經(jīng)營(yíng)成果的核算等方面手續(xù)比較繁瑣，程序復(fù)雜，實(shí)施起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求較高。
?。ǘ?影響預(yù)算收支執(zhí)行的真實(shí)性
眾所周知，在財(cái)務(wù)管理中由“往來(lái)款項(xiàng)”所形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，容易形成企業(yè)“虛增”或“虛減”財(cái)務(wù)成果行為。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，要按照“是否屬本期”這一原則來(lái)確認(rèn)相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
