改革開(kāi)放三十多年來(lái)，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都得益于財(cái)務(wù)管理所扮演的重要角色和發(fā)揮的重要作用。但是，財(cái)務(wù)管理又是一個(gè)制約民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的瓶頸，影響民營(yíng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)每年新成立的民營(yíng)企業(yè)中，60％的民營(yíng)企業(yè)在5年內(nèi)破產(chǎn)，85％的民營(yíng)企業(yè)在10年內(nèi)消亡。一部分民營(yíng)企業(yè)雖然初期發(fā)展良好，后期卻步履維艱甚至導(dǎo)致最終夭折，究其原因，就是企業(yè)缺乏有效的財(cái)務(wù)治理。探討民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)治理，對(duì)于促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有著極大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
一、財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系辨析
財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系企業(yè)財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)（資金的籌集、投放、耗費(fèi)、收入和分配）、處理企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)財(cái)務(wù)治理是一種制度安排，是優(yōu)化配置公司的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和影響財(cái)務(wù)的決策權(quán)，以及對(duì)財(cái)務(wù)沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)、杜絕財(cái)權(quán)的無(wú)序使用等。這項(xiàng)安排是根據(jù)公司治理要求進(jìn)行，它是公司治理的重要組成部分，同時(shí)又對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展起著指導(dǎo)和基礎(chǔ)的作用。民營(yíng)企業(yè)是一個(gè)具有“生命”的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，它需要不斷地加以“治理”，以維護(hù)其肌體健康、經(jīng)營(yíng)持續(xù)、決策科學(xué)、發(fā)展正常。
二、民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)治理存在的問(wèn)題
1、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)
目前許多民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)采用的是財(cái)務(wù)監(jiān)管制，由董事會(huì)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人受到總經(jīng)理和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人通常完成如下職責(zé)：根據(jù)總經(jīng)理的需要構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，這套財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)往往是不完備的；根據(jù)總經(jīng)理的意向把財(cái)務(wù)報(bào)表提交董事會(huì)，配合審計(jì)做好準(zhǔn)備工作；對(duì)公司總經(jīng)理下屬的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效地監(jiān)督并要向總經(jīng)理及時(shí)匯報(bào)。
2、財(cái)務(wù)監(jiān)管制的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)不利于有效監(jiān)管
目前我國(guó)許多民營(yíng)企業(yè)總經(jīng)理由董事長(zhǎng)兼任，在日常工作中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下完成總經(jīng)理分配的任務(wù)，總經(jīng)理的效用最大化的前提條件可以說(shuō)是以財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的效用最大化為基礎(chǔ)。因?yàn)?，?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告必須先由總經(jīng)理審查并同意才能提交給董事會(huì)，所以，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理中履行不了這樣的雙重責(zé)任，從職業(yè)道德上來(lái)說(shuō)顯然不符合財(cái)務(wù)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，然而，對(duì)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人來(lái)講是比較理性的選擇，追求自身的效用最大化也是員工的工作目標(biāo)之一。事實(shí)上，企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)由于這樣的體制變成了總經(jīng)理的意圖直接執(zhí)行人。
3、內(nèi)部控制不健全
提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的一系列內(nèi)部管理制度，會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)控制是主要的內(nèi)容。目前我國(guó)許多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度總體來(lái)說(shuō)殘缺不全。民營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，不能切實(shí)有效地執(zhí)行既定的會(huì)計(jì)工作程序和內(nèi)部控制制度。即使有章可循的，也只是將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活運(yùn)用，使內(nèi)部控制流于形式，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性和剛性。
4、企業(yè)文化的影響
企業(yè)文化是民營(yíng)企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展演變中全體員工逐漸共同形成的文化價(jià)值觀，包括企業(yè)目標(biāo)、歷史傳統(tǒng)、行為規(guī)范等方面。民營(yíng)企業(yè)普遍存在著家族文化濃厚，企業(yè)文化具有鮮明的“老板”意志。不可否認(rèn)，家族成員往往比非家族成員更忠實(shí)、可靠。但創(chuàng)業(yè)群體對(duì)企業(yè)管理層有一種近乎天然的敵對(duì)與排斥，創(chuàng)業(yè)文化也阻礙了企業(yè)的良性發(fā)展。濃郁的功利性對(duì)財(cái)務(wù)治理的負(fù)面影響很?chē)?yán)重，它不會(huì)使財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的各方相互尊重，很難對(duì)財(cái)權(quán)進(jìn)行有效的制衡，也不能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)治理水平。
三、完善民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)治理的措施與對(duì)策
1、完善提高民營(yíng)企業(yè)治理水平，健全相互制衡機(jī)制
民營(yíng)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否健全，治理功能是否完善，很大程度上取決于一個(gè)能否真正代表股東利益并享有獨(dú)立地位的董事會(huì)，取決于能否形成以董事會(huì)為核心的制衡機(jī)制。民營(yíng)企業(yè)中應(yīng)有一個(gè)法人治理結(jié)構(gòu)來(lái)一起代表全體相關(guān)利益所有者的利益，企業(yè)決策應(yīng)該通過(guò)協(xié)商來(lái)處理，不應(yīng)該出現(xiàn)由一個(gè)人獨(dú)斷決策的局面。現(xiàn)在的股份制企業(yè)，股東的利益、相關(guān)者的利益都是捆綁到這個(gè)企業(yè)里面，如果出現(xiàn)了一個(gè)人說(shuō)了算的問(wèn)題，將不可避免地傾向于自己的利益，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化的現(xiàn)代社會(huì)，法制化必然導(dǎo)致民主化，這種情況在法制化和民主化的社會(huì)一定行不通的，只有形成各方相互制衡的合理結(jié)構(gòu)，使得財(cái)權(quán)配置與使用權(quán)的配置基本保持一致，才能促進(jìn)企業(yè)各個(gè)方的利益不受到的侵蝕。盡管這樣做了，對(duì)經(jīng)營(yíng)者是一種約束，對(duì)“老板”們更是如此，但它有利于民營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)治久安。
2、完善內(nèi)控制度并提高其執(zhí)行力
強(qiáng)化內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)治理的重要措施之一。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，制訂“公司財(cái)務(wù)制度”，其內(nèi)容包括主要會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)收入支出的規(guī)定和會(huì)計(jì)報(bào)告等，規(guī)范本公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，真實(shí)完整地提供公司的會(huì)計(jì)信息，保證定期報(bào)告中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。過(guò)設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員，在獨(dú)立董事或者相關(guān)人的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)部門(mén)或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督控制。通過(guò)監(jiān)督，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)及與其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合理、真實(shí)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果的合理有效。同時(shí)對(duì)本企業(yè)內(nèi)控制度是否健全、合理有效，是否達(dá)到控制目標(biāo)等進(jìn)行充分的了解和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上，找出控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的建議和措施，以完善內(nèi)控制度。最后，還應(yīng)該改進(jìn)傳統(tǒng)的賬務(wù)處理方式，引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的ERP財(cái)務(wù)軟件管理系統(tǒng)來(lái)處理公司財(cái)務(wù)資料，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更規(guī)范、更快捷。綜上所述，僅有制度還不夠，最重要的是執(zhí)行、執(zhí)行，接下去的還是執(zhí)行力。
3、培育良好的企業(yè)文化，樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)價(jià)值觀
企業(yè)文化是企業(yè)共同的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信、和諧團(tuán)結(jié)、正視等級(jí)觀念等，這些具有的實(shí)實(shí)在在的內(nèi)容對(duì)于建立財(cái)務(wù)治理和貫徹執(zhí)行力具有偉大的力量。許多民營(yíng)企業(yè)的管理中不太重視企業(yè)文化的作用，無(wú)數(shù)事實(shí)證明，在心理、精神意識(shí)的塑造上企業(yè)文化具有巨大的作用。一些民營(yíng)企業(yè)管理疾病的根源，也是企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者文化素質(zhì)或不良引起的。在這種情況下民營(yíng)企業(yè)更為嚴(yán)重，因此，應(yīng)該引起我們充分注意。
4、提高董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)成員的綜合素質(zhì)
加強(qiáng)公司治理，提高財(cái)務(wù)治理水平，首先應(yīng)從公司董事會(huì)人手。應(yīng)當(dāng)盡快地建立和完善我國(guó)公司治理的立法，將充分發(fā)揮董事會(huì)的職能作為改善民營(yíng)企業(yè)公司治理的關(guān)鍵。加強(qiáng)公司治理，提高財(cái)務(wù)治理水平，還應(yīng)該強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用。監(jiān)事會(huì)應(yīng)是公司履行監(jiān)督職能的常設(shè)機(jī)構(gòu)，其成員也應(yīng)具有獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。它不應(yīng)該隸屬于董事會(huì)，而應(yīng)名副其實(shí)地與董事會(huì)并駕齊驅(qū)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的決策行為實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督。獨(dú)立性是監(jiān)事會(huì)能否發(fā)揮作用的前提。目前有關(guān)民營(yíng)企業(yè)中的監(jiān)事會(huì)不能發(fā)揮作用的真正原因就是其不具有獨(dú)立性。專(zhuān)業(yè)性是監(jiān)事會(huì)正常開(kāi)展工作的必要條件，其中最主要的是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的基本知識(shí)。他們必須依賴(lài)財(cái)會(huì)知識(shí)來(lái)判斷決策方案的可行性、規(guī)章制度的合理性以及執(zhí)行的有效性、內(nèi)控制度的規(guī)范性等。真能達(dá)到這一步，監(jiān)事會(huì)就能在完善公司治理，提高財(cái)務(wù)治理水平中起到真正的作用了。
