1 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1.1 企業(yè)部門(mén)分割，使內(nèi)控體系失效
由于我國(guó)企業(yè)一直按資源特性和屬性橫向分割設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，形成部門(mén)割據(jù)的特征是不可避免的，各部門(mén)都從本部門(mén)利益出發(fā)來(lái)理解、執(zhí)行內(nèi)部控制。例如，財(cái)務(wù)部門(mén)和設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、庫(kù)管、銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)共同控制著企業(yè)產(chǎn)品成本。設(shè)計(jì)部門(mén)主要執(zhí)行產(chǎn)品的質(zhì)量和功能的控制；采購(gòu)部門(mén)把熟悉供應(yīng)商、采取便利的采購(gòu)方式作為首要業(yè)務(wù)；生產(chǎn)部門(mén)把安全完成產(chǎn)品生產(chǎn)作為主要業(yè)務(wù)，對(duì)業(yè)務(wù)效率、產(chǎn)品成本考慮得很少；銷(xiāo)售部門(mén)把產(chǎn)品的銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)和銷(xiāo)售折扣等價(jià)格策略作為主要業(yè)務(wù)。上述部門(mén)的立場(chǎng)都與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)相背離，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)成本的核算也只能是對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程事后的反映。
1.2 監(jiān)管體系不健全，監(jiān)管力度不夠
目前，我國(guó)的監(jiān)管體系仍然存在很多問(wèn)題，自律組織不健全。企業(yè)外部監(jiān)督體系存在行政干預(yù)多、監(jiān)管手段違反市場(chǎng)規(guī)律的問(wèn)題，想以行政管理代替市場(chǎng)選擇。在我國(guó)目前的監(jiān)管體系中，政府以行政命令的方式過(guò)多地干預(yù)市場(chǎng)，弱化了內(nèi)控的監(jiān)督作用。從內(nèi)部監(jiān)督體系來(lái)看，我國(guó)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)的職能未能充分發(fā)揮，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員缺乏，并且由于內(nèi)部審計(jì)人員人事管理還由本單位負(fù)責(zé)，單位領(lǐng)導(dǎo)直接制約內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)明顯處于被動(dòng)地位，大大限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
1.3 片面進(jìn)行內(nèi)部控制，忽視內(nèi)部控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制必須滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，重點(diǎn)制約和調(diào)節(jié)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的資產(chǎn)、成本費(fèi)用。內(nèi)部控制要按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出缺陷，分析原因并采取改進(jìn)對(duì)策，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益的提高。所以，既不能用其他管理工作代替內(nèi)部控制，也不能用內(nèi)部控制取代其他管理工作。內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)是防止會(huì)計(jì)信息失真，但防止會(huì)計(jì)信息失真不是內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)，所以，把內(nèi)部控制的目標(biāo)限定為減少會(huì)計(jì)信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營(yíng)管理的作用，而且會(huì)使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸。
1.4 信息與溝通系統(tǒng)不夠完善
企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、處理、歸納、報(bào)告并保持相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄及方法。信息和溝通系統(tǒng)的作用是協(xié)調(diào)各方利益，使各級(jí)管理者及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的問(wèn)題，確保其對(duì)自己責(zé)任范圍的控制，并且利用反饋信息對(duì)工作中的失誤盡可能采取補(bǔ)救措施。經(jīng)營(yíng)者通過(guò)信息系統(tǒng)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果和市場(chǎng)的變化，而且還可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會(huì)提供必要的信息。有的人員為了一己私利，利用企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞，挪用、貪污或盜竊資金，或與外部不法人員勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)遭受重大損失，致使會(huì)計(jì)信息失真。
2 企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題原因分析
2.1 內(nèi)部控制整體性較差
我國(guó)企業(yè)目前的內(nèi)部控制缺乏整體性，主要表現(xiàn)在：風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)能從整體上把握總體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面監(jiān)控企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)，但與其他業(yè)務(wù)部門(mén)相比較而言，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)的認(rèn)識(shí)還不是很明確。內(nèi)審部門(mén)把對(duì)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的核查作為自己的職責(zé)，使內(nèi)審部門(mén)主導(dǎo)的內(nèi)部控制是一種事后評(píng)價(jià)，不可避免地背離了全面內(nèi)部控制的初衷。財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)使內(nèi)部控制側(cè)重于對(duì)運(yùn)營(yíng)效率風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)效果的反映，而較少地關(guān)注業(yè)務(wù)過(guò)程本身的屬性，造成內(nèi)控體系對(duì)業(yè)務(wù)的影響和沖突，有時(shí)還會(huì)導(dǎo)致與營(yíng)運(yùn)效果相背離。各部門(mén)從自己立場(chǎng)出發(fā)制定職責(zé)，缺乏整體性，對(duì)內(nèi)部控制的可操作性造成不利影響。
2.2 公司治理結(jié)構(gòu)不完善
雖然我國(guó)許多上市公司設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理等機(jī)構(gòu)，但企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制還不健全，控股股東幾乎控制了公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束比較薄弱。董事會(huì)中絕大多數(shù)是控股股東代表，而且大多又是企業(yè)的管理者，董事會(huì)的監(jiān)控作用被嚴(yán)重弱化。監(jiān)事會(huì)成員往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者是上下級(jí)關(guān)系，對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，再加上專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏，結(jié)果往往使監(jiān)督流于形式。我國(guó)目前還沒(méi)有從根本上建立真正的法人治理結(jié)構(gòu)，合理的人力資源管理機(jī)制也沒(méi)有形成，公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置也存在一定問(wèn)題，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，不相容崗位的職責(zé)尚未分離的現(xiàn)象仍然存在。
2.3 控制目標(biāo)忽略運(yùn)營(yíng)效率
隨著我國(guó)加入ＷＴＯ，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)將會(huì)面臨更大的環(huán)境變化和風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制中增加非財(cái)務(wù)目標(biāo)。內(nèi)部控制主要的控制手段是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段識(shí)別和分析企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)可以事前將經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)（含財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)）控制在最小程度，即哪個(gè)環(huán)節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)最大，哪個(gè)環(huán)節(jié)就是要加強(qiáng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，不論其是否會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生影響。我國(guó)上市公司普遍缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)市場(chǎng)缺少充分分析和缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)控制失效，致使公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整受到嚴(yán)重影響。
2.4 內(nèi)部控制信息披露制度不完善
近些年來(lái)，我國(guó)頒布了一系列內(nèi)部控制信息披露的規(guī)則，為規(guī)范上市公司披露內(nèi)部控制信息進(jìn)而完善證券市場(chǎng)起到了一定作用，但仍存在很多不完善之處。如，對(duì)內(nèi)部控制信息缺少硬性要求，沒(méi)有強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制的詳細(xì)信息和監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)。只在上市公司融資行為發(fā)生時(shí)才強(qiáng)制披露其內(nèi)控方面的信息。進(jìn)行信息披露時(shí)以這種方式或態(tài)度，其數(shù)量和質(zhì)量都很難讓人滿(mǎn)意，對(duì)投資者形成決策的作用更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。還有，對(duì)內(nèi)控信息披露的內(nèi)容和格式要求不詳細(xì)，對(duì)內(nèi)控信息披露的評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。另外，在年度報(bào)告摘要中允許監(jiān)事會(huì)在認(rèn)為已建立內(nèi)控制度時(shí)免于披露，這就為上市公司減少有關(guān)信息披露、逃避相關(guān)責(zé)任留有一定余地。
3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的再設(shè)計(jì)
近年來(lái)互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，給計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來(lái)了許多新的問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大沖擊。在這種情況下，需要重新設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的制約機(jī)制（如圖１所示），防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.1 健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等逐步增大，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。所以，企業(yè)要想有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，必須制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)分散和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等策略，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。
降低風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。一是事前控制，即一個(gè)方案在進(jìn)行決策前要兼顧收益和風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)因素?？陀^(guān)分析風(fēng)險(xiǎn)的存在和形成原因，制定出可行的措施，確保風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠有效應(yīng)對(duì)。二是事中控制。主要是采用定量、定性分析法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行計(jì)算和監(jiān)督，及時(shí)調(diào)整、控制偏差并采取新舉措。三是事后控制。企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)分析資料作為指導(dǎo)未來(lái)管理行為的依據(jù)，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，為今后的風(fēng)險(xiǎn)管理指明方向。四是要建立預(yù)警機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)過(guò)程，通過(guò)指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)某種異常情況著手應(yīng)對(duì)，將風(fēng)險(xiǎn)損失降低到最小。
3.2 建立信息溝通機(jī)制
建立良好的信息溝通機(jī)制可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，為企業(yè)提供正確、及時(shí)、全面的信息，并在相關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。由“產(chǎn)生―傳遞―處理―反饋”形成順暢的信息循環(huán)系統(tǒng)，是保障企業(yè)內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，也是實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。所以，企業(yè)必須逐步建立高質(zhì)量的信息溝通系統(tǒng)。
一是完善通暢的自上而下的信息傳遞渠道。公司管理層要為全體職工制定各自的控制職責(zé)，必須使每一名職工得到認(rèn)真履行職責(zé)的明確信息，讓他們清楚各自在控制系統(tǒng)中的職責(zé)和任務(wù)，以及各自信息傳遞的內(nèi)容、方式、渠道和傳遞對(duì)象，保證按既定的路線(xiàn)和層次準(zhǔn)確地傳遞信息。二是確保自下而上的信息反饋渠道。在日常工作中職工每天都會(huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，他們總是最先意識(shí)到問(wèn)題的存在。只有建立一個(gè)開(kāi)放和暢通的信息反饋渠道，才能使這些信息及時(shí)地反饋給管理層，才會(huì)使職工有一個(gè)及時(shí)反映和解決各種意外情況的途徑。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)流程相結(jié)合
內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)該把業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐，按照資源數(shù)量要求和資源稀缺程度分析業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點(diǎn)，找出關(guān)鍵點(diǎn)中錯(cuò)弊頻率最高、對(duì)財(cái)務(wù)影響最突出的業(yè)務(wù)點(diǎn)作為控制點(diǎn)。目前我國(guó)企業(yè)缺少的不是政策和制度，缺少的是綜合觀(guān)念下的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范制度的實(shí)施，缺少的是讓制度貫徹下去的具體方法。
以流程為模式的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理被長(zhǎng)期、習(xí)慣地遵從。針對(duì)各種失誤，在關(guān)鍵控制點(diǎn)制定相應(yīng)的措施和具體方法，以減少其發(fā)生的損失和概率。隨著內(nèi)控過(guò)程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的化解和規(guī)避，企業(yè)的利益得到保障，企業(yè)全體工作人員會(huì)逐漸認(rèn)同并接受用內(nèi)控流程模式來(lái)實(shí)施業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，自覺(jué)控制和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理過(guò)程中踐行內(nèi)部控制的思想和各項(xiàng)要求。企業(yè)在遵從并反復(fù)運(yùn)行內(nèi)部控制流程時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理將成為企業(yè)的習(xí)慣。
3.4 改進(jìn)對(duì)外披露制度
我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在選擇性和隨意性，我們可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，采取強(qiáng)制性披露方式，要求上市公司的管理層提供詳盡的、單獨(dú)的內(nèi)控報(bào)告，為投資者決策提供有用的信息，降低投資者獲取信息的成本。證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)控信息披露的規(guī)范體系，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息實(shí)行強(qiáng)制性披露，并對(duì)所有上市公司內(nèi)部控制信息披露的范圍、內(nèi)容與格式做出詳細(xì)的規(guī)定。
目前，由證監(jiān)會(huì)制定的公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露規(guī)范有首次披露、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告和其他披露4個(gè)層次。我國(guó)應(yīng)不斷完善法律法規(guī)，建立內(nèi)控信息披露反欺詐條款和賠償制度，讓惡意披露信息，誤導(dǎo)投資者的公司受到制裁。證監(jiān)會(huì)和交易所根據(jù)我國(guó)證券市場(chǎng)的實(shí)際情況而制定內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范都是可行的。我國(guó)可以考慮在交易所的上市規(guī)則中增加有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的要求，可由證監(jiān)會(huì)以《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》或《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露規(guī)范解答》的形式對(duì)具體的披露方式加以規(guī)范。同時(shí)，證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)披露的內(nèi)控信息進(jìn)行監(jiān)管，以保證信息的可信度。
