如今企業(yè)的競爭已逐漸演化成人才的競爭，越來越多的企業(yè)為提高職工工作績效，留住人才，紛紛制定了職工工資薪金激勵體系。但是，多數(shù)企業(yè)在設(shè)計工資薪金激勵體系的時候，忽視了個人所得稅納稅籌劃，導致企業(yè)投人了大筆資金，職工個人所得稅負擔卻大幅增加，失去了激勵效果。因此，把個人所得稅納入企業(yè)整體納稅籌劃的范圍是十分必要的。
港口企業(yè)整體薪酬水平較高，職工個人工資、薪金所得普遍超出個人所得稅起征點，特別是隨著近幾年職工工資的增長、企業(yè)年薪制的推行，企業(yè)進行個人所得稅納稅籌劃就更加必要。如果企業(yè)能夠通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩(wěn)定性，減少人力資源的培訓成本，對企業(yè)的長遠發(fā)展也將產(chǎn)生有利的作用。
一、個人所得稅納稅籌劃的概念及特征
個人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，在不減少個人所得的情況下，盡可能地減少個人所得稅應(yīng)納稅額、增加個人可支配收入的一種合法行為。個稅納稅納稅籌劃是在深刻理解、準確掌握稅法的基礎(chǔ)上，對各種個人所得進行事先籌劃最終達到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的，具有合法性、政策導向性、目的性、專業(yè)性和時效性等特征。
二、個人所得稅納稅籌劃應(yīng)用
(一)通過提高福利水平來減少名義工資
為職工提供交通設(shè)施。港口企業(yè)一般都離市區(qū)較遠，如果可以為職工提供免費的班車服務(wù)，接送職工上、下班。這樣，不僅方便了職工，而且可以避免因發(fā)放交通補貼，增加職工個人所得稅。
合理發(fā)放誤餐補貼。國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。如果是實際發(fā)生的餐補，并符合規(guī)定是可以免征個稅的。
結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要，為職工提供培訓機會，規(guī)劃職工職業(yè)生涯。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，廣大職工已意識到除了完成本職工作，不斷提高自身能力也是非常重要的。企業(yè)可以為職工提供上崗和轉(zhuǎn)崗培訓，各類崗位適應(yīng)性培訓，職業(yè)技術(shù)等級培訓，專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育等各種內(nèi)訓或外訓的機會。而這些培訓就是職工更新知識、提高技能的重要途徑。
(二)把個人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)的費用開支以規(guī)避個人所得稅
以補貼形式向職工發(fā)放現(xiàn)金形式電話費補貼，不管是與工資合并發(fā)放還是單獨發(fā)放，都需要交納個人所得稅；但是，如果個人提供真實合法的發(fā)票，以報銷形式實報實銷，直接計入費用，職工就可以不用交納個人所得稅。
(三)利用稅收優(yōu)惠政策合理減少應(yīng)納個人所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)［2005］9號(以下簡稱《通知》)規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。
另外，《通知》還規(guī)定，上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的企業(yè)根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。對雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
假設(shè)某企業(yè)科級干部獎金現(xiàn)行發(fā)放方案：按季度發(fā)放，每季度2,000元。2011年，工資總額為85,210元(其中包括科級干部獎金)，養(yǎng)老保險、公積金等稅前可抵扣項目合計1,260元。
根據(jù)上述稅法規(guī)定，該科級干部2011年度應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：
(1)除科級干部獎外，每月平均工資：(85,210-2,000×4)÷12=6,434.17(元)
(2)發(fā)放科級干部獎的4個月工資應(yīng)繳納個人所得稅：
[(6,434.17+2,000-1,260-3,500)×10%-105] ×4=1,049.64(元)
(3)其他8個月工資應(yīng)所得繳納個人所得稅：
[(6,434.17-1,260-3,500)×10%-105] ×8=499.28(元)
(4)2011年度應(yīng)繳納個人所得稅為：499.28+1,049.64=1,548.92(元)
納稅籌劃科級干部獎發(fā)放方案：年終一次性發(fā)放8,000元。其他情況不變。
根據(jù)稅法規(guī)定，該科級干部2011年度應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：
(1)除科級干部獎外，每月平均工資：(85,210-2000×4)÷12=6,434.17(元)
(2)每月工資所得繳納個人所得稅：
(6,434.17-1,260-3,500)×10%-105=62.41(元)
(3)全年工資收入應(yīng)納個人所得稅＝62.41×12=748.92(元)
(4)年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：
8,000÷12×3%≈19.99(元)
(5)2011年度應(yīng)繳納個人所得稅為：748.92+19.99=768.91(元)
