內(nèi)部控制是在企業(yè)會計控制基礎(chǔ)之上延伸的管控活動，因此會計控制被認為是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心部分。對于企業(yè)集團而言，下屬公司的財務信息是企業(yè)集團把握運行效率、進行經(jīng)營規(guī)劃及決策調(diào)整的重要依據(jù)，因此必須要加大對下屬公司的會計管控。而由于管理層次的多級性和經(jīng)營活動的復雜性，信息的傳遞總是存在效率損失，加之企業(yè)集團管理水平等其他因素限制，企業(yè)集團內(nèi)部會計控制就容易出現(xiàn)一些問題，使總部對下屬公司的管控能力受限，財務信息獲得的不全面、不及時，形成財務管理漏洞，從而降低了企業(yè)集團資金周轉(zhuǎn)效率及資產(chǎn)利用效率，影響經(jīng)營活動的進步及經(jīng)濟效益的提高。特別是當前市場經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜化，企業(yè)經(jīng)營面對的不確定因素日益增多，經(jīng)營壓力逐漸加大，因而更有必要通過內(nèi)部控制來保障內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的良好與穩(wěn)定，以便更好的應對外部經(jīng)營環(huán)境的變化。
一、企業(yè)集團會計內(nèi)部控制問題分析
當前我國企業(yè)集團內(nèi)部都建立起了相應的控制制度及體系，可以說取得了一定的進展，財務會計工作也逐步完善，為內(nèi)部控制有效性的提高提供了必要的條件，但是也應看到，仍有些企業(yè)集團內(nèi)部會計控制仍然不夠科學有效，會計信息失真較為嚴重，內(nèi)部會計制約與監(jiān)控的效率不高。
(一)集團內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)滯后限制了會計內(nèi)部控制體系的有效建立
會計內(nèi)部控制體系要以集團良好的環(huán)境支持為依托來建立，從企業(yè)集團的整體現(xiàn)狀來看，首先，企業(yè)集團整體的治理結(jié)構(gòu)存在不夠科學的地方，影響了控制活動的開展與實施。公司治理結(jié)構(gòu)問題一直是影響企業(yè)管理效率的重要因素。公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷影響內(nèi)部管理權(quán)利的分配與執(zhí)行，而權(quán)利是人員履行職責的基礎(chǔ)，特別是控制工作，因此對集團會計內(nèi)部控制管理活動產(chǎn)生著極大的影響，比如內(nèi)部審計部門及監(jiān)事會的獨立性問題，直接影響集團內(nèi)部監(jiān)督工作的開展效果。其次，企業(yè)集團會計內(nèi)部控制思想存在一些基礎(chǔ)性的偏差。有些集團將內(nèi)部控制定位的過高，把控制重點全放在總部管控，而相對輕視下屬公司的內(nèi)部控制，因而控制力極差。同時，下屬公司對會計內(nèi)部控制認識不到位，將其理解為會計監(jiān)督與核算，忽視其作為一項獨立的管理工作的意義，而且總是認為內(nèi)部控制是集團上級的統(tǒng)籌工作，對自己的定位僅是執(zhí)行決策，從而導致下屬公司內(nèi)部控制疏于管理，形成潛在的控制風險。
(二)會計內(nèi)部控制機制構(gòu)建不完善
一是會計內(nèi)部控制制度框架建設(shè)上，雖然企業(yè)集團依照國家相關(guān)規(guī)定建立起了會計內(nèi)部控制制度，但仍然不夠健全和完善，對于控制基礎(chǔ)性的內(nèi)容較多，而對會計內(nèi)控執(zhí)行的
操作性內(nèi)容較少，而且會計控制規(guī)范缺乏明顯的獨立性，使得員工易將其看做會計制度而失去了其控制意義。二是會計控制組織來說，首先，很多集團在實際管理中，或是對財務及會計部門的職責劃分不清，業(yè)務管理存在眾多交叉而使會計控制工作表現(xiàn)的極為無序，或者兩個部門某些崗位由同一人員兼任，從而為財務人員提供了會計操縱的空間；其次，財會部門與審計及其他相關(guān)部門之間缺乏必要的日常聯(lián)系，關(guān)系限于資料提供與審查，形成閉塞的會計控制信息環(huán)境，不利于會計控制效率。另外，集團總部與下屬公司的會計控制組織關(guān)系也存在不合理，主要表現(xiàn)有：內(nèi)控授權(quán)管理的松緊度把握的不科學，或緊或松的控制都會影響下屬公司會計控制工作的靈活性；然后是下屬公司財務經(jīng)理的委派上，雖然財務經(jīng)理人事關(guān)系由總部負責，但從實際來看，他們?nèi)菀妆煌宦男衅浔O(jiān)督職責，而且有些財務經(jīng)理對所在分公司的業(yè)務程序可能了解不深入的情況，這也一定程度上降低了其發(fā)現(xiàn)分公司會計漏洞的能力。而叉中系的協(xié)調(diào)也是阻礙會計內(nèi)控實施的重要因素，很多集團在實際中，三是財務會計信息系統(tǒng)的建設(shè)上不夠積極，對于會計信息系統(tǒng)的維護與更新周期較長，總分公司之間的會計信息系統(tǒng)一體化程度較低，無法實現(xiàn)信息同步，妨礙信息交流與溝通。四是會計內(nèi)控人員問題，缺乏充足的業(yè)務技能一直是很多集團財會管理面臨的首要問題。
(三)會計內(nèi)部控制執(zhí)行不規(guī)范、管理不全面
首先，會計內(nèi)部控制工作缺乏必要的規(guī)劃管理，經(jīng)營期初未進行會計內(nèi)控工作的全面部署，事前的計劃性不強，因而在管理期間會計控制工作帶有很強的隨意性，兵來將擋的態(tài)度極不嚴謹，會計內(nèi)控因此更多的具有對會計問題的事后糾正的性質(zhì)，其作用未能有效發(fā)揮。其次，會計內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行不到位。一些基本的會計制度規(guī)范并未得到真正的貫徹，如崗位職責分離、崗位輪換、資金支出審批制度、資產(chǎn)清查制度等，所以極易造成會計信息的失真，企業(yè)資產(chǎn)安全與完整得不到應有的保障。第三，會計控制風險管理能力較弱，表現(xiàn)在：一是日常監(jiān)督與審查職責履行較差，動態(tài)性監(jiān)管的意識比較差，往往不能及時發(fā)現(xiàn)公司的財務問題。二是會計控制風險的識別、預測與處置體系未有效建立，風險防范能力極其弱化。三是會計控制考評與獎懲不嚴厲，起不到必要的激勵與震懾作用。
二、健全企業(yè)集團會計內(nèi)部控制體系的建議
(一)改善集團內(nèi)部管理環(huán)境，提高會計控制意識
首先，不斷完善集團管理結(jié)構(gòu)既是促進集團健康發(fā)展的需要，也是保障會計內(nèi)部控制建設(shè)的需要。完善公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)永久性的工作，要處理好管理與監(jiān)督等眾多問題，防范治理風險。就內(nèi)部控制而言，要構(gòu)建獨立的內(nèi)部審計與監(jiān)督部門，保障其具備充分執(zhí)行監(jiān)督的權(quán)利，從而使其順利的開展審計與監(jiān)督工作。其次，要促進正確的會計控制思想的形成，形成全員齊心的會計控制開展氛圍。集團管理層首先要明確會計控制的必要性，明確其概念，并在分公司之間進行傳達，然后做好會計控制的統(tǒng)籌與職責分工，通過書面形式將總公司及分公司各自會計控制的重點進行明確的說明，對分公司的控制權(quán)利及責任界定清楚，以有利于管理。下屬公司要將會計控制納入日常管理中來，嚴格履行控制職責，合理利用控制權(quán)利，不僅做好會計控制計劃的執(zhí)行者，更要成為會計控制的規(guī)劃者，積極獻言獻策。
