為了促進(jìn)山西省煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展、保障山西省產(chǎn)煤地區(qū)經(jīng)濟(jì)順利轉(zhuǎn)型，山西省政府于2007年相繼出臺了《山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理的通知》等文件，要求山西省境內(nèi)所有原煤開采企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需按原煤產(chǎn)量提取煤炭轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金，專門用于山西省境內(nèi)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)、職工再就業(yè)、職業(yè)技能培訓(xùn)和社會保障等專項(xiàng)活動。山西省政府對該項(xiàng)基金管理本著“成本列支、自提自用、專款專用、政府監(jiān)管”的原則進(jìn)行。目前，山西省各煤炭開采企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定及山西省人民政府有關(guān)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金文件要求，進(jìn)行了相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為一般業(yè)務(wù)處理。
一、專項(xiàng)基金一般處理
(一)按原煤產(chǎn)量計(jì)提、成本列支時(shí)
借：制造費(fèi)用等 貸：專項(xiàng)儲備
根據(jù)山西省財(cái)政廳及山西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金及礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金監(jiān)交管理辦法（試行）》的通知（晉財(cái)煤〔2008〕77號）規(guī)定，經(jīng)煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的主管地稅機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，進(jìn)行稅前扣除。
(二)自提自用、?？顚Ｓ?br />
山西省政府要求煤炭生產(chǎn)企業(yè)對提取的轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金實(shí)行專戶儲存，設(shè)“煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金存儲專戶”，存儲企業(yè)提取的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金。為使物盡其用，山西省人民政府對轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金規(guī)定了具體的使用范圍，主要用于以下方面：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研和設(shè)備支出；發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的投資支出；破產(chǎn)企業(yè)的職工安置支出；煤礦轉(zhuǎn)崗失業(yè)工人轉(zhuǎn)產(chǎn)就業(yè)支出；自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)轉(zhuǎn)崗失業(yè)人員的創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助支出；職工技能培訓(xùn)支出；接續(xù)資源的勘察、受讓支出；遷移異地相關(guān)支出；發(fā)展資源延伸產(chǎn)業(yè)支出等。
具體的賬務(wù)處理如下：
(1)費(fèi)用性支出，直接核銷專項(xiàng)基金
借：專項(xiàng)儲備 貸：銀行存款
(2)資本性支出，如購建固定資產(chǎn)等
借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款
同時(shí)，相應(yīng)全額計(jì)提折舊
借：專項(xiàng)儲備 貸：累計(jì)折舊
資本性支出按上述程序處理，目的是為完整反映資產(chǎn)購置入賬情況；同時(shí)，由于使用專項(xiàng)基金購置資產(chǎn)的相關(guān)消耗已全部作為生產(chǎn)成本預(yù)先進(jìn)行了稅前扣除，故使用專項(xiàng)基金購置資產(chǎn)的后續(xù)賬務(wù)無需進(jìn)行消耗核算。
(三)政府監(jiān)管
根據(jù)有關(guān)要求，山西省政府對企業(yè)該項(xiàng)基金進(jìn)行徹底監(jiān)管，指定地方稅務(wù)局、財(cái)政、環(huán)保等職能部門履行監(jiān)管責(zé)任。
二、專項(xiàng)基金特殊處理
上述業(yè)務(wù)為煤炭企業(yè)使用該專項(xiàng)基
金的一般性處理。隨著該基金的廣泛使用，實(shí)際業(yè)務(wù)中出現(xiàn)特殊情況，如以該專項(xiàng)基金發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的投資支出如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題。筆者結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及山西省政府關(guān)于此項(xiàng)基金設(shè)立的初衷，對煤炭開采企業(yè)以專項(xiàng)基金發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的投資支出提出以下處理意見，供大家參考。
作為投資業(yè)務(wù)，為完整反映公司投資情況，企業(yè)應(yīng)遵循“長期股權(quán)投資準(zhǔn)則”進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理；同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況及專項(xiàng)基金核算的特殊性要求，核銷專項(xiàng)儲備。以下以長期股權(quán)投資權(quán)益法核算為例具體進(jìn)行說明：
1、投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款
同時(shí) 借：專項(xiàng)儲備 貸：資本公積
2、日常核算
若被投資單位年度出現(xiàn)虧損時(shí)，根據(jù)被投資單位審定后報(bào)表，進(jìn)行如下處理：
借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資
若被投資單位年度出現(xiàn)盈利時(shí)
借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積
分配股利時(shí)
借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資
出現(xiàn)減值時(shí)
借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
3、收回投資時(shí)
借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資，資本公積根據(jù)實(shí)際情況作為借貸方調(diào)整項(xiàng)。
上述業(yè)務(wù)處理時(shí)，對于某一年度投資業(yè)務(wù)出現(xiàn)較大虧損時(shí)，投資企業(yè)財(cái)務(wù)核算應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限進(jìn)行反應(yīng)，對于財(cái)務(wù)賬務(wù)無法反應(yīng)的部分，投資企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)進(jìn)行備查登記；相應(yīng)地，資本公積也進(jìn)行同樣處理。
投資企業(yè)在出具合并報(bào)表時(shí)，合并抵消投資企業(yè)的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與被投資單位的相關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目，投資企業(yè)與之有關(guān)的的資本公積項(xiàng)目不參與合并抵消。
綜上所述，轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金投資業(yè)務(wù)的特殊處理，主要是圍繞投資損益的處理事項(xiàng)進(jìn)行。由于投資業(yè)務(wù)資金來源的特殊性，決定了后續(xù)業(yè)務(wù)無關(guān)損益的核算；同時(shí)，由于投資業(yè)務(wù)資金來源的專有性，決定了后續(xù)業(yè)務(wù)專屬投資者，筆者以為在資本公積核算較為恰當(dāng)。
