2008年，國(guó)家稅務(wù)總局于出臺(tái)了關(guān)于《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的通知。政策實(shí)施三年多來(lái)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型起到了積極的推動(dòng)作用。但據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年上海高新技術(shù)企業(yè)有3589家，其中享受了加計(jì)扣除政策的企業(yè)為2813家，而未享受到該政策的776家高新技術(shù)企業(yè)的原因并不清楚。本文從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在研發(fā)費(fèi)用范圍與歸集方法、申報(bào)過程等方面的區(qū)別入手，通過走訪相關(guān)企業(yè)，分析了高新技術(shù)企業(yè)未充分享受加計(jì)扣除政策的主要原因，為進(jìn)一步落實(shí)加計(jì)扣除政策起到了一定的借鑒作用。
一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要區(qū)別
(一)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑
在同一研發(fā)項(xiàng)目中，高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用和加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，但兩者歸集口徑不同。高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用是在會(huì)計(jì)科目的下級(jí)明細(xì)中包含有工資、獎(jiǎng)金、燃料動(dòng)力、折舊、直接材料、試驗(yàn)檢測(cè)等高企認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目。而可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)口徑小于高企研發(fā)費(fèi)口徑，即可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)必然可以歸入高企研發(fā)費(fèi)，但歸入高企研發(fā)費(fèi)的費(fèi)用不一定可以加計(jì)扣除。
(二)研發(fā)費(fèi)用子科目明細(xì)
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用支出分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在實(shí)際操作中，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或優(yōu)惠備案時(shí)的研發(fā)費(fèi)用和可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用需設(shè)立 “管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)）” 專賬進(jìn)行明細(xì)核算?！肮芾碣M(fèi)用——研發(fā)費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)）”科目下設(shè)三級(jí)到六級(jí)科目。根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級(jí)子科目為自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)。研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四到五級(jí)科目，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際需要設(shè)定六級(jí)科目。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用和可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用不同之處是，高企認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用根據(jù)研發(fā)費(fèi)四級(jí)子科目相關(guān)內(nèi)容按高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑進(jìn)行歸集填列《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，而可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用根據(jù)研發(fā)費(fèi)五級(jí)子科目按研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑歸集后，填報(bào)《研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
(三)申報(bào)要求
高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用和加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目均需辦理確認(rèn)、登記手續(xù)，并按規(guī)定進(jìn)行歸集。但可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠前需履行項(xiàng)目立項(xiàng)備案手續(xù)，填報(bào)《研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研
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究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》等相關(guān)資料；而高企研發(fā)費(fèi)在高企認(rèn)定或匯繳申報(bào)前需報(bào)送《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等相關(guān)資料。
二、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)加計(jì)扣除政策存在的主要問題
(一)研發(fā)費(fèi)用范圍的限制
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出種類較多，而加計(jì)扣除政策文件對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍限制得比較嚴(yán)格，許多不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用無(wú)法享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。尤其體現(xiàn)在人員人工費(fèi)用上，高企認(rèn)定政策規(guī)定研發(fā)人員的年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（如為在職研發(fā)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用），均可以列入研發(fā)費(fèi)用，而這些不能加計(jì)扣除。其中四金所占應(yīng)付工資的比例很高，大概在30%-40%左右，這對(duì)于軟件、信息行業(yè)影響最大。由于這些企業(yè)固定資產(chǎn)的投入比較有限，而人員投入較多，人工費(fèi)用占管理費(fèi)用的比例可高達(dá)60%-70%。可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)較窄的口徑要求導(dǎo)致企業(yè)很多發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用無(wú)法列入到加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中，從而影響了其享受加計(jì)扣除政策的積極性。
(二)委托開發(fā)項(xiàng)目對(duì)于委托方研發(fā)投入申報(bào)明細(xì)的限制
高企認(rèn)定政策中企業(yè)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。而加計(jì)扣除政策要求受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
此項(xiàng)規(guī)定給以委托開發(fā)項(xiàng)目為主的企業(yè)，或研發(fā)項(xiàng)目中有委托開發(fā)形式的企業(yè)帶來(lái)了不便。例如上海某通訊公司，申報(bào)項(xiàng)目中有一部分是委外項(xiàng)目，由于加計(jì)扣除政策對(duì)委托開發(fā)費(fèi)有特殊的要求，需要一份確認(rèn)函及受托方的費(fèi)用明細(xì)。這對(duì)采購(gòu)人員就造成了一定的難度，因?yàn)槭芡蟹街牢蟹侥芟硎芗佑?jì)扣除政策后，要求重新談價(jià)格。即使受托方財(cái)務(wù)部門人員提供了費(fèi)用明細(xì)，委托方也無(wú)法確認(rèn)提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性。所以，該公司的第三方委托無(wú)法進(jìn)行。
(三)研發(fā)費(fèi)用歸集要求更加細(xì)化
由高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用與可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集方式的比較可知，高企認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)四級(jí)子科目中即可，而可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用需要根據(jù)研發(fā)費(fèi)五級(jí)子科目按研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑歸集。這說明可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用要求較高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用更加具體，進(jìn)一步細(xì)分了研發(fā)科目，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門人員、研發(fā)部門提出了更高的要求，也增加了企業(yè)操作的復(fù)雜性。
同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門溝通不暢，“各自為政”，也會(huì)造成企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算困難，影響了加計(jì)扣除政策的享受。上海某軟件開發(fā)有限公司，以前是研發(fā)產(chǎn)品設(shè)計(jì)后才開始做賬，研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門嚴(yán)重脫節(jié)。研發(fā)部門不能及時(shí)提供真實(shí)準(zhǔn)確的技術(shù)、基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門信息不全，對(duì)相關(guān)費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的計(jì)算和區(qū)分，更無(wú)法準(zhǔn)確
加計(jì)扣除政策的機(jī)會(huì)。
(五)項(xiàng)目立項(xiàng)程序備案程序操作復(fù)雜
可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)采用的是備案手續(xù)，研發(fā)費(fèi)用在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠前需要到相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)工作，這對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)過多或過少的高新技術(shù)企業(yè)均存在不便。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用金額較少或稅負(fù)較少、當(dāng)年虧損、盈利能力有限的企業(yè)，本來(lái)加計(jì)扣除優(yōu)惠程度就很小，加上政策操作程序多，使得這些企業(yè)沒有申報(bào)此項(xiàng)政策的積極性。
另一方面，對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)過大的企業(yè)來(lái)說，加計(jì)扣除政策對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的要求同樣給這些企業(yè)帶來(lái)了一定的問題。某醫(yī)藥公司享受加計(jì)扣除政策已經(jīng)三年了，但加計(jì)扣除金額僅占總的收入的2-3%。據(jù)反映，該公司不愿意享受加計(jì)扣除政策，每年大概只申請(qǐng)1-2個(gè)項(xiàng)目，并沒有把其他項(xiàng)目歸集進(jìn)來(lái)。其主要原因是該公司每年幾千個(gè)甚至上萬(wàn)個(gè)項(xiàng)目，不可能全部都報(bào)。這些項(xiàng)目大多是小項(xiàng)目，只有十到二十萬(wàn)。如果把項(xiàng)目整合到一起申請(qǐng)加計(jì)扣除政策的話，工作量非常大。一是在整合時(shí)該如何取舍這些項(xiàng)目，二是研發(fā)費(fèi)用如何歸集整合，這在實(shí)際操作中都是問題。如果這些項(xiàng)目期限是兩年、三年、半年不等的話，那就更加復(fù)雜了。相對(duì)而言，由于高企認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用的歸集是按照大類來(lái)進(jìn)行，同時(shí)也不需要項(xiàng)目立項(xiàng)過程，所以簡(jiǎn)單易行。
三、結(jié)語(yǔ)
提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)空間，一方面需要企業(yè)完善內(nèi)部研發(fā)管理和財(cái)務(wù)管理規(guī)范，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)與溝通；另一方面，需要在政策設(shè)計(jì)上進(jìn)一步突破，擴(kuò)大可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，簡(jiǎn)化政策實(shí)施的操作流程，從而促進(jìn)企業(yè)最大限度地享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到促進(jìn)科技創(chuàng)新的作用。
