目前我國(guó)個(gè)稅免征額沒(méi)有考慮到各地收入差異和家庭之間收入情況，但是縱觀以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，個(gè)稅以家庭為單位是最合理的，因?yàn)榫C合收入水平和贍養(yǎng)系數(shù)的決定，這就要求根據(jù)實(shí)際情況做好判斷，把利于實(shí)施個(gè)稅減免的措施以及相關(guān)的政策合理的制定出來(lái)。目前很多專(zhuān)家提議進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，其主要的方式就是減稅，給一個(gè)公平合理的解決方案，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷的發(fā)展，這也將成為必然的發(fā)展趨勢(shì)。
一、個(gè)人所得稅的相關(guān)概念
個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。在我國(guó)相關(guān)的法律最完整的是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。目前我國(guó)個(gè)人所得稅的改革需要解決好兩個(gè)最基本的問(wèn)題：一是應(yīng)該減多少最合理；二是怎么減。由于個(gè)人所得稅的規(guī)模和政府的財(cái)政承受力有直接的聯(lián)系，所以在一定程度上來(lái)說(shuō)，它實(shí)施的好壞直接影響了政府的經(jīng)濟(jì)收入，因?yàn)檎慕?jīng)濟(jì)主要來(lái)源就是通過(guò)稅收來(lái)完成的。
我國(guó)的個(gè)稅正在改革階段，目前收稅的主要稅種包括國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等，相比較之下，個(gè)人所得稅的收入還不到總稅收的8%，但是實(shí)際的預(yù)算相差很遠(yuǎn)，由此看來(lái)，個(gè)稅的體制還不夠完善，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)整合力度，然而我國(guó)又是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)，所以對(duì)于個(gè)稅的改革是相當(dāng)漫長(zhǎng)的一個(gè)階段。根據(jù)相關(guān)的組織調(diào)查統(tǒng)計(jì)表明，在發(fā)達(dá)國(guó)家中，個(gè)稅占總稅的30%左右，而且一直處增長(zhǎng)的階段，我國(guó)確實(shí)在穩(wěn)步中，甚至有時(shí)會(huì)下降。其主要在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，所以這就要求我們?cè)趥€(gè)稅改革的同時(shí)，取消眾多流通環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，這在整個(gè)稅收改革中是非常值得關(guān)注的一點(diǎn)，否則在改革之后，仍會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題，由此看來(lái)其意義深遠(yuǎn)。
二、“起征點(diǎn)”的重要性
所謂起征點(diǎn)，是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi)始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅。一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)，就要收入全部的費(fèi)用，而不是只收入一部分的費(fèi)用。在大多是的人對(duì)于個(gè)稅的理解是“免征額”，這是絕對(duì)的錯(cuò)誤觀念，正確的應(yīng)該解釋為“個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”。實(shí)際上，個(gè)人薪酬中扣除的費(fèi)用，是對(duì)個(gè)人在提供勞務(wù)過(guò)程中所消耗的時(shí)間、精力等的一種補(bǔ)償。在勞動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中，放棄其他的所有價(jià)值，和企業(yè)所得稅在計(jì)算前需要扣除的成本一個(gè)道理。這就是“起征點(diǎn)”最容易理解的一種解釋
。
隨著居民的收入和物價(jià)水平不斷的上升，我國(guó)政府對(duì)“起征點(diǎn)”進(jìn)行了幾次調(diào)節(jié)，1993年的個(gè)稅征收是800員，2006年是1600員，2008年是2000元，2011年將免征額提升至3500元。由此來(lái)看不僅可以減少納稅人的總體數(shù)量，而且是深入民心的一次調(diào)整，會(huì)給普通百姓帶來(lái)不小得福利。又因?yàn)橹袊?guó)的貧富差距大，中低收入階層稅負(fù)的政策對(duì)于貧富差距來(lái)說(shuō)發(fā)揮了“反響調(diào)節(jié)”的作用，通俗的說(shuō)就是中低層的百姓對(duì)于政府的這種政策享受的福利少。要想達(dá)到整體的效果需要與稅率和級(jí)別的距離縮短。
三、減稅的理論依據(jù)
(一)凱恩斯學(xué)派的減稅理論
最早提出減稅主張的是在20世紀(jì)30年代，當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)處在一個(gè)衰落的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)蕭條，大批經(jīng)濟(jì)學(xué)研究者在當(dāng)初進(jìn)行得市場(chǎng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，政府通過(guò)減稅可以使消費(fèi)者和企業(yè)可支配收入增加，從而提高整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)需求水平和投資需求水平。減稅的這要目的是使消費(fèi)者有更多的支配收入的權(quán)利，使企業(yè)有更多的投資用來(lái)掙錢(qián)。也就是說(shuō)政府減稅的目的是投資達(dá)到最大化，利用資金可以建立更多的資產(chǎn)，壯大自己的產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，增加了人民群眾的就業(yè)率，這是雙贏的措施。
(二)供給學(xué)派的減稅理論
這一種理論的提出早在二十世紀(jì)七十年代，供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)理論和財(cái)政政策主張對(duì)八十年代美國(guó)里根政府的減稅法案產(chǎn)生了很大的影響，導(dǎo)致成為實(shí)施的理論依據(jù)。大部分人還認(rèn)為，減稅的最大有點(diǎn)是刺激了供給，促進(jìn)了產(chǎn)品的消費(fèi)。還有一個(gè)好處就是，稅率的降低，使群眾的壓力減輕，大大激發(fā)了人們創(chuàng)業(yè)的新欲望，在發(fā)展中不斷的創(chuàng)新。對(duì)于中小規(guī)模的廠商來(lái)說(shuō)，廠商就會(huì)傾向于更多地投資和生產(chǎn)，從而產(chǎn)品供給勢(shì)必增加。由此看來(lái)，減稅在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)壓力下，也有著至關(guān)重要的作用。
以上是減稅的依據(jù)，在歷史的實(shí)踐驗(yàn)證下，最終演變成為我國(guó)目前減稅的根本依據(jù)，乃至整個(gè)世界減稅的理論依據(jù)。
四、個(gè)人所得稅減免改革建議
據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的分析，稅負(fù)過(guò)重與稅收的過(guò)快增長(zhǎng)有可能脫離經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本面，與實(shí)際的發(fā)展相違背，這會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響，可以通過(guò)減稅進(jìn)而來(lái)調(diào)整國(guó)民收入分配格局，調(diào)節(jié)這種結(jié)構(gòu)，有利于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，從而適當(dāng)增加居民與企業(yè)部門(mén)在國(guó)民收入中的分配比例；在通貨膨脹方面分析，減稅有助于幫助居民與企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)通貨膨脹；由此看來(lái)減稅可以解決供不應(yīng)求的問(wèn)題。根據(jù)本文的多年經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際的調(diào)查，總結(jié)出以下幾點(diǎn)建設(shè)性意見(jiàn)，僅供參考。
(一)調(diào)整稅率和級(jí)距
調(diào)整稅率和級(jí)距是減免個(gè)人所得稅的關(guān)鍵，因?yàn)槠渑c上調(diào)“起征點(diǎn)”相比，調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率和級(jí)距更能有效發(fā)揮其減稅作用，它不僅可以克服上調(diào)“起征點(diǎn)”的“累退性”，還能具有“削高”的作用。目前從中國(guó)個(gè)人所得稅目前采用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率來(lái)說(shuō)，其各級(jí)距的稅率從5％漸次上升到45％。在45％的最高稅率已經(jīng)很難上調(diào)的情況下
-
，根據(jù)此數(shù)據(jù)來(lái)看，發(fā)揮個(gè)人調(diào)節(jié)收入分配是關(guān)鍵。
(二)調(diào)高低稅率適用的級(jí)距上限和降低高稅率適用的級(jí)距下限并用
目前對(duì)我國(guó)的稅收情況來(lái)看，對(duì)于個(gè)稅的減免來(lái)說(shuō)，調(diào)高低稅率適用的級(jí)距上限和降低高稅率適用的級(jí)距下限并用是至關(guān)重要的，則可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，二者相輔相成，有效的發(fā)揮了個(gè)人所得稅“削高補(bǔ)低”的作用，使減稅落到中低收入階層身上。這對(duì)于我國(guó)的國(guó)情來(lái)說(shuō)是非常符合的一項(xiàng)正確策略，加強(qiáng)其運(yùn)用的技巧，是減免個(gè)稅的先決條件。由此來(lái)看，二者在實(shí)施時(shí)，一定要理論結(jié)合實(shí)際。
(三)最佳策略是微調(diào)起征點(diǎn)、多調(diào)稅率和級(jí)距
由于單純上調(diào)起征點(diǎn)的累退性等問(wèn)題，個(gè)人所得稅的“減稅”要更關(guān)注其級(jí)距和稅率的調(diào)整，二者必須協(xié)調(diào)好，這是前提條件。通過(guò)對(duì)目前的國(guó)情分析和對(duì)未來(lái)的發(fā)展預(yù)測(cè)，個(gè)人所得稅的修訂實(shí)現(xiàn)“削高補(bǔ)低”目標(biāo)的最佳舉措應(yīng)該是：將上調(diào)“起征點(diǎn)”與減少稅率級(jí)次、調(diào)整稅率級(jí)距有效的結(jié)合起來(lái)，尋求其最佳結(jié)合點(diǎn)。
實(shí)際上，無(wú)論是調(diào)整級(jí)距和稅率，還是上調(diào)起征點(diǎn)，都能起到減稅的效果。在實(shí)際例子中，比如假設(shè)國(guó)家根據(jù)財(cái)政的可承受能力，事先確定了減稅規(guī)模是500億元，那么用上述三種方法都可以減稅500。根據(jù)比較得出最有效果的方法是關(guān)鍵，單純上調(diào)起征點(diǎn)的缺點(diǎn)是稅負(fù)的“累退性”，這樣做無(wú)意會(huì)種地人群的稅收減少。盡管中低收入者所占比重較大，但高收入人群依然享受到了500億元減稅中的相當(dāng)一部分，這顯然并不利于縮小貧富差距。我們就要將上調(diào)起征點(diǎn)和率、級(jí)距的調(diào)整結(jié)合起來(lái)，就可以使中低收入的人群較少個(gè)稅負(fù)擔(dān)。也就是將500億元減稅真正分到中低收入人群的頭上，增加了高收入者稅負(fù)的同時(shí)，發(fā)揮了個(gè)人所得稅“削高補(bǔ)低”的作用。
(四)消除“隱性稅收”
另外，國(guó)家的稅收制度存在巨大的“隱性稅收”，根據(jù)我們對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值和稅收關(guān)系的研究，減稅刺激消費(fèi)所帶來(lái)的乘數(shù)效應(yīng)可能并不會(huì)使國(guó)家稅收減少，反而有時(shí)會(huì)增加政府的負(fù)擔(dān)，他們之間的關(guān)系不能一起加以利用，需要適當(dāng)?shù)淖龀稣{(diào)節(jié)，仔細(xì)認(rèn)真地查找內(nèi)部出項(xiàng)問(wèn)題的原因，局部的調(diào)查表明，這是因?yàn)閲?guó)家從消費(fèi)增長(zhǎng)中所獲取的稅收將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)減輕個(gè)人所得稅減少的收入。可以有效的循環(huán)利用此資金，不當(dāng)可以為自己或企業(yè)本身謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益。而且對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有卓越的貢獻(xiàn)。由此看來(lái)，消除“隱性稅收”是我國(guó)改革的重要手段。
(五)改革出口退稅政策
由于金融危機(jī)的到來(lái)，世界的經(jīng)濟(jì)遲緩，美國(guó)的已經(jīng)下滑，還有要素成本上升、人民幣升值等因素影響，在一定的程度上影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是世界各個(gè)地區(qū)有貿(mào)易關(guān)系的進(jìn)出口企業(yè)。對(duì)于如何抑制此問(wèn)題的發(fā)生和蔓延，政府相關(guān)管理人員應(yīng)充分考慮企業(yè)部門(mén)的實(shí)際狀況與承受能力，認(rèn)真分析能夠承當(dāng)?shù)淖畲罅觿?shì)，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)期給予已訂購(gòu)的幫助，否則人民幣過(guò)快升值將引發(fā)大量外貿(mào)企業(yè)破產(chǎn)倒閉，會(huì)影響全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)雜，出現(xiàn)下降的趨勢(shì)，最終摧垮長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。由此看來(lái)，政府在中間起著主導(dǎo)的作用，。要想經(jīng)濟(jì)更好、更快的發(fā)雜，政府可以通過(guò)提高出退稅率來(lái)幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，盡快實(shí)行轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，同時(shí)調(diào)整出口退稅政策時(shí)應(yīng)落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。政府加大尋傳，鼓勵(lì)出口產(chǎn)業(yè)的出口退稅率，如鋼鐵、計(jì)算機(jī)等信息化技術(shù)、高附加值產(chǎn)品。不但解決了積貨的問(wèn)題，而且還能不斷通過(guò)調(diào)高部分產(chǎn)品出口退稅率、取消和降低部分產(chǎn)品出口關(guān)稅等相關(guān)的措施，在實(shí)踐中把減稅落到實(shí)處。
(六)拓寬所得個(gè)人所得稅基
有兩種方式可以拓寬稅基，其一，將原先排除的稅基之外的收入歸入到綜合所得之中，在實(shí)際實(shí)行過(guò)程中，比如有個(gè)人在社會(huì)保障制度中得到的收益、殘疾人補(bǔ)助、家庭保險(xiǎn)、醫(yī)療補(bǔ)助等等；其二是取消減免項(xiàng)目或者對(duì)利息的收入減少，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中的項(xiàng)目比如有消費(fèi)者信貸支出、基金支出等等。這兩種方式可以有效利用國(guó)家政府稅收的政策，而且來(lái)至于民，服務(wù)于民，對(duì)整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，是雙贏的利益。由此看來(lái)，征稅機(jī)構(gòu)拓寬所得稅基是減稅的一種效率極高的方式。
(七)完善我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理配套的條件
對(duì)于我國(guó)目前的情況分析，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用較低、逃、避稅的十分普遍，但是這些問(wèn)題不只是稅務(wù)部門(mén)的問(wèn)題，相關(guān)的機(jī)構(gòu)也當(dāng)有一定的責(zé)任，由此有兩種很好的解決辦法，其一，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)的登記制度，并且法律鑒定其來(lái)源的合法性。其二，實(shí)施并且完善儲(chǔ)備存款的實(shí)名制度。避免了逃稅的狀況，使政府和個(gè)人的稅收都很透明，彼此也能互相的監(jiān)督，使其法律性增強(qiáng)。
五、結(jié)束語(yǔ)
本文主要論述了我國(guó)個(gè)人所得稅減稅的意義，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。政府稅收機(jī)構(gòu)的管理還需要進(jìn)一步的完善，在實(shí)踐中，根據(jù)減稅的現(xiàn)實(shí)條件和原因，應(yīng)該結(jié)合減稅的理論基礎(chǔ)，制定合理的對(duì)應(yīng)政策。實(shí)踐與理論相結(jié)合，不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并開(kāi)拓創(chuàng)新與時(shí)俱進(jìn)的策略。
