EPC 總承包項(xiàng)目管理模式，是指建設(shè)單位作為業(yè)主將設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工，最終向建設(shè)單位提交竣工驗(yàn)收合格的建設(shè)工程，這種模式也被形象地稱(chēng)為“交鑰匙工程”。
2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后頒布了修訂版《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，修訂后的稅法規(guī)定：?jiǎn)挝毁?gòu)進(jìn)的使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，取得的增值稅扣稅憑證可以抵扣。實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)EPC總承包項(xiàng)目的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。但在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，由于配套稅法體系的不健全， EPC總承包商給業(yè)主就外購(gòu)設(shè)備部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票及設(shè)備價(jià)格如何確定，是存在一定的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、增值稅轉(zhuǎn)型后問(wèn)題一
2009年1月1日后，為享受轉(zhuǎn)型后的稅收利益，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，業(yè)主要求總承包商向業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（總承包合同中列舉的設(shè)備），以實(shí)現(xiàn)取得購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備增值稅扣稅憑證抵扣的稅收利益。但由于工程總承包方不是增值稅一般納稅人，無(wú)法向業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成業(yè)主無(wú)法抵扣增值稅。如果改變總承包方式，總承包人不購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，業(yè)主購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，不利于投資節(jié)約和責(zé)任劃分，某種程度上，稅收政策銜接的缺失，可能會(huì)阻礙總承包這種新型的工程發(fā)包方式的發(fā)展。
為實(shí)現(xiàn)總承包模式下的設(shè)備增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，有如下幾種方案可供選者，筆者認(rèn)為均不完全符合稅法。
(一)由設(shè)備供應(yīng)商將發(fā)票開(kāi)給業(yè)主
在不增加總承包商稅負(fù)的前提下，由總承包商確定設(shè)備供貨商、價(jià)格、供貨時(shí)間等合同條款，業(yè)主與設(shè)備供應(yīng)商簽定合同，約定增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給業(yè)主，實(shí)現(xiàn)業(yè)主購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，業(yè)主取得扣稅憑證，業(yè)主抵扣，設(shè)備價(jià)款從總承包合同價(jià)款中扣除。該方案優(yōu)點(diǎn)是業(yè)主可以直接從設(shè)備供應(yīng)商取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，符合稅法條款。但是不符合總承包合同約定即所有設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工由總承包商提供，業(yè)主在總承包合同之外，簽定采購(gòu)合同，從法律上說(shuō)，與總承包合同抵觸（應(yīng)該是總承包商與設(shè)備供應(yīng)商簽定合同），從合同形式看，設(shè)備供應(yīng)合同完全是業(yè)主與設(shè)備供應(yīng)商簽定的，與總承包商無(wú)關(guān)，總承包商對(duì)該設(shè)備質(zhì)量、價(jià)格等沒(méi)有法律責(zé)任，設(shè)備投用后出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題也是
業(yè)主和供貨商自己解決。完全背離了總承包商對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工負(fù)全部責(zé)任的初衷。
(二)由總承包商向業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，除本細(xì)則第七條（即納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，如能分別核算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，則營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)項(xiàng)業(yè)稅）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。在EPC 總承包項(xiàng)目中，設(shè)備、材料均由總承包商承包，沒(méi)有建設(shè)方提供的。為實(shí)現(xiàn)由EPC總承包就設(shè)備部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果認(rèn)定為增值稅一般納稅人的難度較大，可在其集團(tuán)下成立一家全資子公司，專(zhuān)門(mén)從事設(shè)備采購(gòu)，辦理成增值稅一般納稅人，總承包合同中約定由經(jīng)銷(xiāo)設(shè)備的全資子公司，為業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由從事建筑安裝的全資子公司為業(yè)主開(kāi)具建筑安裝、設(shè)計(jì)等營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。這種模式，由于總承包商對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工負(fù)全部責(zé)任沒(méi)有改變，又能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不增加總承包商的稅負(fù)，業(yè)主和總承包商比較容易接受。盡管如此，但是筆者認(rèn)為，這種模式，與稅法有一些抵觸。在一份總承包合同中，由總承包商蓋章簽定，但合同約定由其供應(yīng)設(shè)備的全資子公司、建筑安裝的全資子公司提供發(fā)票，無(wú)法從稅法上判斷交易的實(shí)質(zhì)性單位；如果能認(rèn)定為增值稅一般納稅人，建議將一個(gè)總承包合同分拆成兩個(gè)分合同(設(shè)備供貨合同和設(shè)計(jì)建筑安裝合同)，將設(shè)備部分單列，從經(jīng)營(yíng)的層面將合同分立，這樣就避免了設(shè)備部分再重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅。簽訂的設(shè)計(jì)建筑安裝合同，應(yīng)按該合同總價(jià)值繳納營(yíng)業(yè)稅。訂立的設(shè)備供貨合同，需要總承包商給業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，業(yè)主作為固定資產(chǎn)入賬。雖然這樣，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)較真，還是存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
二、增值稅轉(zhuǎn)型后問(wèn)題二
在增值稅轉(zhuǎn)型后總承包將設(shè)備部分繳納增值稅，增值稅稅負(fù)有所指增加；而增值稅轉(zhuǎn)型前設(shè)備部分（不是建設(shè)方提供）只能繳納營(yíng)業(yè)稅。在這里可以做稅收籌劃的是設(shè)備的加價(jià)部分，因?yàn)槎惙ú⒉皇墙^對(duì)禁止平價(jià)銷(xiāo)售，而是限制無(wú)正當(dāng)理由的平價(jià)銷(xiāo)售；增值稅轉(zhuǎn)型后也沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)備加價(jià)的比例，那么如何降低項(xiàng)目的整體稅負(fù)，這就是總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員要考慮的問(wèn)題。
三、為便于理解現(xiàn)就CPE總承包項(xiàng)目中的設(shè)備部分舉例說(shuō)明
EPC總承包甲方中標(biāo)生產(chǎn)用鍋爐裝置20000萬(wàn)元，其中設(shè)備中標(biāo)合同價(jià)10000萬(wàn)元（不含增值稅），其他略。設(shè)備采購(gòu)成本7000萬(wàn)元（不含增值稅），其他略。假設(shè)增值稅稅率17%、營(yíng)業(yè)稅稅率3%，為簡(jiǎn)化計(jì)算，暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(一)設(shè)備中標(biāo)價(jià)格與實(shí)際價(jià)格差異比較
(1)中標(biāo)價(jià)格：應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=10000*0.17=1700元，應(yīng)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=7000
*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1700-1190=510元；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=10000*0.03=300；應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)=510+300=810元。
(2)實(shí)際價(jià)格：應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1190-1190=0元；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=13000*0.03=390；應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)=0+390=390元。
(3)兩者差異：810-390=420元
(二)以采購(gòu)成本的110%的價(jià)格向業(yè)主開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他略。設(shè)備采購(gòu)成本7000萬(wàn)元（不含增值稅）*110%=7700，其他略
(1)采購(gòu)成本110%價(jià)格：應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=7700*0.17=1309元，應(yīng)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1309-1190=139元；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=12300*0.03=369；應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)=139+369=508元。
(2)實(shí)際價(jià)格：應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1190-1190=0元；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=13000*0.03=390；應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)=0+390=390元。
(3)兩者差異：508-390=118元。由此可見(jiàn)，只要總承包商對(duì)設(shè)備加價(jià)，設(shè)備部分在增值稅轉(zhuǎn)型后的稅負(fù)就一定增加，增加多少取決于增值額的大小。當(dāng)然在現(xiàn)實(shí)生活中，在做增值稅籌劃的時(shí)候要綜合考慮各項(xiàng)目的情況，在整體上保證企業(yè)有必要的增值稅稅負(fù)。而且如果是平價(jià)銷(xiāo)售，要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)做好關(guān)于EPC總承包管理模式特殊性的解釋工作，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解。
