隨著事業(yè)單位的企業(yè)化管理，各種管理制度的不斷建立和完善，內(nèi)部控制制度也得到相應(yīng)的健全，從而保證了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行。但是，事業(yè)單位同企業(yè)有著截然不同的區(qū)別，它們多以特定服務(wù)或者公益性目的而存在，其內(nèi)外部運(yùn)營有著很強(qiáng)的計劃性和政策性，其內(nèi)控制度還存在許多問題。
一、現(xiàn)階段事業(yè)單位中的會計制度
目前事業(yè)單位運(yùn)營所需資金大多都是由國家財政撥款，當(dāng)資金從外部進(jìn)入任何一個事業(yè)單位內(nèi)部以后，就會被會計按照該機(jī)構(gòu)的組織方式劃分成很多個資金鏈。其中，最大的兩條資金鏈就是內(nèi)部資金和外部資金，其分別以兩種獨(dú)立的流動方式存在，彼此不受干擾，內(nèi)部資金主要是履行事業(yè)職能的國家財政撥款、事業(yè)性收費(fèi)的財政專戶返還收入；外部資金主要是經(jīng)營性收費(fèi)按規(guī)定納稅的經(jīng)營收入，內(nèi)、外資金分別進(jìn)行獨(dú)立核算，實(shí)行不同的核算制度，內(nèi)部資金按收付實(shí)現(xiàn)制，外部資金按權(quán)責(zé)發(fā)生制。
事業(yè)單位會計制度規(guī)范性強(qiáng)，但經(jīng)營性行為不足。所謂經(jīng)營性行為，就是事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，主動豐富傳統(tǒng)的資金來源渠道，讓資金的來源更具靈活性，在資金使用上更具建設(shè)性意義的財務(wù)活動。事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計制度恰恰缺乏這種經(jīng)營性行為，單一追求收支平衡，不講求資金的多元化調(diào)配，行政命令在很大程度上制約了事業(yè)單位經(jīng)營性活動的開展，因?yàn)槭聵I(yè)單位的資金都是需要經(jīng)過審批才能夠使用的。事業(yè)單位的會計要做的就是在相對固定的資金鏈條進(jìn)行記賬、算賬和報賬，周而復(fù)始，唯一變動的就是賬本上的數(shù)值。
二、事業(yè)單位會計制度的變革
(一)在會計要素方面
《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定包括五個會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，因此事業(yè)單位會計改革可從這幾方面著手。
1、資產(chǎn)方面
資產(chǎn)是會計核算中的重點(diǎn)，任何一套會計制度對于資產(chǎn)的規(guī)定都是很詳細(xì)的?！睹耖g非營利組織會計制度》對這方面的規(guī)定相對完善。首先，關(guān)于固定資產(chǎn)。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》規(guī)定“固定資產(chǎn)的入賬時間為辦理竣工結(jié)算手續(xù)的時間”，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定“在建工程應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本”，即固定資產(chǎn)的入賬時點(diǎn)為“達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)”。在現(xiàn)階段我國的建筑行業(yè)中存在一些問題，其中之一就是由于各種原因推遲辦理竣工結(jié)算手續(xù)(雖然工程實(shí)際上已經(jīng)可以使用了)，這時如果堅(jiān)持以辦理竣工結(jié)算手續(xù)作為資產(chǎn)入賬時間就會使固定資產(chǎn)遲遲不能人賬，所以，在事業(yè)單位會計制度改革中建議其借鑒這條規(guī)定，使固定資產(chǎn)的入賬時間不受非正常因素的影響。其次，關(guān)于減值準(zhǔn)備?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計人當(dāng)期費(fèi)用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計人當(dāng)期費(fèi)用”。
2、凈資產(chǎn)方面
《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和結(jié)余?；?、項(xiàng)目收支相抵年末有結(jié)余進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金等，即結(jié)余科目年末沒有余額。實(shí)際工作中，在年終決算報表和財務(wù)會計報表對項(xiàng)目結(jié)余填制不一致，年終決算報表要求填到項(xiàng)目結(jié)余，財務(wù)會計報表已對項(xiàng)目結(jié)余進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金等。制度在凈資產(chǎn)方面的改革中應(yīng)有明確規(guī)定，使年終決算報表和財務(wù)會計報表對項(xiàng)目結(jié)余規(guī)定一致。
3、收入和支出方面
將目前的收支項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)化，這樣可以適應(yīng)一部分事業(yè)單位走向市場的改革趨勢。如收入分為財政補(bǔ)助收入、捐贈收入、會費(fèi)收入、經(jīng)營收入和其他收入等；將支出分為事業(yè)支出、業(yè)務(wù)活動成本、經(jīng)營支出和其他支出。
(二)財務(wù)會計報表的規(guī)范化
事業(yè)單位財務(wù)會計報告是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務(wù)收支計劃的依據(jù)。我認(rèn)為財務(wù)會計報告應(yīng)在如下三個方面進(jìn)行完善：改進(jìn)會計科目的核算方法，如對固定資產(chǎn)計提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。加強(qiáng)對會計報表附注的說明。在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的情況下，對現(xiàn)階段難以用貨幣計量的信息及不穩(wěn)定的特殊信息進(jìn)行披露，以便財務(wù)報告的使用者對單位進(jìn)行更為全面的了解和分析。強(qiáng)化財務(wù)報告審計，事業(yè)單位也可委托中介機(jī)構(gòu)對年終財務(wù)報告進(jìn)行審計，以現(xiàn)行財務(wù)制度和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù)，對重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行政策性審核，對報告編制的正確性和真實(shí)性進(jìn)行規(guī)范性審核，從而提高單位資金使用效率，堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、對建立健全內(nèi)部控制制度起到積極的作用
(三)加強(qiáng)政府審計和社會監(jiān)督
隨著我國經(jīng)濟(jì)總量的增大，經(jīng)濟(jì)實(shí)力的進(jìn)一步增強(qiáng)，財政收支規(guī)模日益擴(kuò)大。同時，政府審計的地位和重要性進(jìn)一步提高。政府審計對于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，反腐倡廉，提高財政資金的使用效果和效率發(fā)揮著極為重要的作用。然而，我國現(xiàn)行預(yù)算會計仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。會計標(biāo)準(zhǔn)是政府審計的重要依據(jù)。如果仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，必然會影響到審計的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量，影響審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，甚至影響到一個高效廉潔的政府的建立和運(yùn)行。此外，社會公眾的民主參與意識不斷增強(qiáng)，他們希望更多地了解財務(wù)狀況、受托責(zé)任的履行，績效評價，使用納稅人的公共財富后，對社會的貢獻(xiàn)是近期還是遠(yuǎn)期，也只有進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，才能提供更充分的會計信息。
