當(dāng)前通貨膨脹已再度成為社會(huì)各界的敏感話題。盡管我國(guó)政府采取有效措施使物價(jià)趨于穩(wěn)定，然而受全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，在今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，通貨膨脹仍將困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)總是建立運(yùn)行于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會(huì)計(jì)信息會(huì)帶來(lái)不同的影響，通貨膨會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的歪曲，給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一系列新的問(wèn)題，并提出了新的挑戰(zhàn)。如何消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響，也就成為我國(guó)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)熱點(diǎn)。
一、通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響
(一)通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則的影響
1、“幣值穩(wěn)定假設(shè)”發(fā)生動(dòng)搖
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所依據(jù)的第一個(gè)重要會(huì)計(jì)原則是穩(wěn)定貨幣單位原則，即假定貨幣是穩(wěn)定的計(jì)量單位，即使變化也是微乎其微。但現(xiàn)實(shí)情況并非如此，由于通貨膨脹的持續(xù)發(fā)生，基本上否定了幣值穩(wěn)定假設(shè)。名義貨幣單位在物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下，所得到的結(jié)果必然缺乏經(jīng)濟(jì)上的實(shí)際意義。而且通貨膨脹率在各個(gè)年度并非穩(wěn)定不變，使得以貨幣作為計(jì)量單位編制出來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表，只能反映歷史的財(cái)務(wù)狀況，而不能反映現(xiàn)行的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)價(jià)值，是不同時(shí)期的不同貨幣購(gòu)買力的購(gòu)置價(jià)格。從表面上看，會(huì)計(jì)核算使用的是相同貨幣，但其實(shí)際經(jīng)濟(jì)含義，與使用兩種或多種不同的貨幣進(jìn)行計(jì)量是沒(méi)有區(qū)別的。因?yàn)椤皫胖捣€(wěn)定”假設(shè)的動(dòng)搖，致使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本入賬的原則在物價(jià)波動(dòng)較大的環(huán)境下，顯得較難適應(yīng)。
2、“歷史成本計(jì)價(jià)原則”面臨挑戰(zhàn)
在物價(jià)穩(wěn)定或波動(dòng)幅度不大時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要求以歷史成本入賬的原則能很好的反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而這一原則在物價(jià)波動(dòng)較大的環(huán)境下，顯然無(wú)從適應(yīng)。一般認(rèn)為，“通貨膨脹”是一個(gè)物價(jià)持續(xù)上漲的過(guò)程，或是貨幣價(jià)值持續(xù)下跌的過(guò)程。在這一過(guò)程中，按歷史成本會(huì)計(jì)模式對(duì)不同時(shí)期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作客觀記錄，雖然表面上都是以同一貨幣單位表示，但本質(zhì)上已不等值，用此方法記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比和分析，已不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就難以正確估量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，難以真實(shí)地估計(jì)企業(yè)的償債能力，無(wú)法根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表正確地做出投資、籌資和經(jīng)營(yíng)決策。
3、“穩(wěn)健性原則”依據(jù)失真
穩(wěn)健性原則是按會(huì)計(jì)不確定性程度大小“謹(jǐn)慎”的選用會(huì)計(jì)處理方法和程序的一種要求。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，歷史成本是計(jì)量和確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)保證了會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。但是在通貨膨脹的條件下采用歷史成本計(jì)量時(shí)就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性水平產(chǎn)生不利的影響，這些影響主要通過(guò)銷售收入、折舊、存貨和貸款等要素發(fā)揮作用。企業(yè)在通貨膨脹時(shí)期往往就會(huì)因物價(jià)上漲而引發(fā)企業(yè)銷售收入縱向比較指標(biāo)的增幅大于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，當(dāng)期的銷售收入增長(zhǎng)幅度將大于歷史水平。會(huì)計(jì)信息的失真使穩(wěn)健性原則依據(jù)的前提條件失實(shí)，缺乏實(shí)施的客觀依據(jù)，從而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者樂(lè)觀地估計(jì)行業(yè)的發(fā)展前景。
4、“收入費(fèi)用配比原則”對(duì)應(yīng)失衡
按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的收入應(yīng)該與其投入的成本、費(fèi)用之間相互配比。企業(yè)的收益就是收入與費(fèi)用配比結(jié)果的最終表現(xiàn)，在物價(jià)穩(wěn)定情況下，這種配比反映的結(jié)果無(wú)疑是符合實(shí)際的。然而，通貨膨脹的發(fā)生，資產(chǎn)的歷史成本與現(xiàn)實(shí)成本有相當(dāng)大的差別（特別是折舊費(fèi)一項(xiàng)）。一般的固定資產(chǎn)也需在幾年內(nèi)才能收回它的原始投資，假若在此期間該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)格上漲一倍，那么成本項(xiàng)目中僅此一項(xiàng)的歷史成本就比現(xiàn)時(shí)成本少一倍，且成本中其他資產(chǎn)(如原材料、燃料、低值易耗品等)都同樣存在這種情況。因此在通貨膨脹時(shí)期，由于成本的形成與收入的發(fā)生的時(shí)間差，在歷史成本計(jì)量的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，可能引起較高的收入與較低的歷史成本相配比，這樣計(jì)量的最終結(jié)果就是虛假利潤(rùn)的產(chǎn)生以及名義收入的增加，必然導(dǎo)致收入與費(fèi)用配比后的企業(yè)收益與實(shí)際不符。
(二)通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的影響
1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真
在物價(jià)上漲時(shí)期，通貨膨脹直接影響到企業(yè)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。就貨幣性資產(chǎn)而言，在通貨膨脹時(shí)期貨幣性資產(chǎn)的名義價(jià)值沒(méi)有發(fā)生變化，但其實(shí)際價(jià)值會(huì)隨著貨幣購(gòu)買力的下降而下降，結(jié)果是使資產(chǎn)負(fù)債表中記載的期末貨幣性資產(chǎn)能反映其真實(shí)的價(jià)值、期初貨幣性資產(chǎn)不能反映真實(shí)的價(jià)值，導(dǎo)致期初與期末貨幣性資產(chǎn)數(shù)據(jù)不具有可比性。對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的影響表現(xiàn)為資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不會(huì)因幣值的變動(dòng)而發(fā)生變化，其以貨幣為尺度反映的賬面價(jià)值，卻會(huì)隨著物價(jià)水平的上漲而與實(shí)際價(jià)值發(fā)生差異，導(dǎo)致低估。顯然，通貨膨脹對(duì)負(fù)債的影響與它對(duì)資產(chǎn)影響相反。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的失真
在通貨膨脹條件下，高估收益，低估成本，并且沒(méi)有反映貨幣性資產(chǎn)的購(gòu)買力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購(gòu)買力變動(dòng)收益，勢(shì)必導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)不能正確反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，主要是由于物價(jià)上漲所產(chǎn)生的幣值損益和持有損益所造成的。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，此時(shí)成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益，如果不考慮物價(jià)上漲因素，不進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和處理，則會(huì)計(jì)報(bào)表必將失真。
3、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)決策的偏誤
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立的最終目的就是給管理者提供真實(shí)有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，從而做出正確的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資策略。通貨膨脹直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)量結(jié)果失真，這樣就毀掉了財(cái)務(wù)決策的依據(jù)，直接投資人也會(huì)因此做出錯(cuò)誤的投資決定。另外，會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)，為國(guó)家制定經(jīng)濟(jì)政策提高依據(jù)，如財(cái)務(wù)信息失真，就會(huì)給國(guó)家政策的制定和實(shí)施帶來(lái)嚴(yán)重的后果。
二、消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)影響的應(yīng)對(duì)措施
(一)采用可以消除物價(jià)變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)核算方法
1、對(duì)固定資產(chǎn)的估值
(1)在國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)、政策指導(dǎo)下，采用物價(jià)指數(shù)法、國(guó)家定價(jià)法、重置成本法、收益現(xiàn)值法或匯率變動(dòng)法等資產(chǎn)評(píng)估方法對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重估，作為每年調(diào)整的基數(shù)。在通貨膨脹背景下，對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的價(jià)值重估，使各個(gè)時(shí)期的購(gòu)買能力或兌現(xiàn)能力具有更好的可比性，從而避免可能形成的資產(chǎn)損失，對(duì)國(guó)家、企業(yè)均具有現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)家物價(jià)調(diào)查及物價(jià)指數(shù)公布制度, 使這一調(diào)整方法具有現(xiàn)實(shí)可能性和科學(xué)性。
(2)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，在后期少提折舊，使其在物價(jià)沒(méi)有上漲更大幅度時(shí)使折舊額的大部分先計(jì)提完畢，從而與實(shí)際消耗的價(jià)值水平相當(dāng)，以便減少因技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高帶來(lái)的損失，使固定資產(chǎn)價(jià)值得到盡可能完全的補(bǔ)償。這一方法有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快補(bǔ)償，避免企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，其缺陷是沒(méi)有解決固定資產(chǎn)后期利潤(rùn)虛夸的問(wèn)題。
(3)對(duì)某些價(jià)格變動(dòng)劇激的重要資產(chǎn)，宜采用公允價(jià)值計(jì)量。隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，公允價(jià)值被更為廣泛的應(yīng)用。這種做法可使固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值和計(jì)入成本費(fèi)用的折舊符合實(shí)際，消除因通脹而形成的部分虛計(jì)收益，但因固定資產(chǎn)繁雜而增加核算難度。
(4)對(duì)固定資產(chǎn)可使用不提折舊法，以使其賬面價(jià)格接近通貨膨脹條件下的實(shí)際凈值，這種方法可使資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)凈值接近實(shí)際，反映在通貨膨脹條件下資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)規(guī)模，但卻會(huì)嚴(yán)重歪曲企業(yè)當(dāng)期實(shí)際收益。
2、對(duì)存貨的估值
對(duì)存貨采用指數(shù)調(diào)整法或每月以最后進(jìn)價(jià)作為重置成本重新計(jì)價(jià)；同時(shí) 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使現(xiàn)行的收入與近期成本相配比，避免了由于通貨膨脹使企業(yè)存貨價(jià)值補(bǔ)償不足而引起的虛盈實(shí)虧。這樣可以使企業(yè)的再生產(chǎn)能力比較接近于真實(shí)情況，在物價(jià)上漲的情況下一定程度解決成本補(bǔ)償不足問(wèn)題。
3、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的估值
(1)對(duì)土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等預(yù)計(jì)使用年限確定，而且減值風(fēng)險(xiǎn)較低的無(wú)形資產(chǎn)，采用直線法攤銷。
(2)對(duì)工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)，有預(yù)計(jì)使用年限，但考慮技術(shù)進(jìn)步等因素對(duì)其價(jià)值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”，以盡快收回投資，這也符合會(huì)計(jì)核算原則之謹(jǐn)慎性原則。
(二)選擇適合具體國(guó)情的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式
1、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式
一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式也稱之為不變購(gòu)買力水平會(huì)計(jì)，它是以價(jià)值穩(wěn)定、購(gòu)買力一定的貨幣單位作為會(huì)計(jì)計(jì)量單位進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，揭示一般物價(jià)水平變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)模式。從而消除一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，按貨幣的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買力反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式作為會(huì)計(jì)計(jì)量單位的嘗試，在提高會(huì)計(jì)信息可比性和可信度的改革方面為人們提供了某種思路。雖然我國(guó)現(xiàn)階段的物價(jià)指數(shù)的計(jì)算體系仍需不斷完善，但是該資料易于獲得，節(jié)省資源并且更加客觀，可驗(yàn)證性強(qiáng)。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)概括起來(lái)有：一方面，方法簡(jiǎn)單。另一方面，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性。由于調(diào)整依據(jù)相同，使按照一般物價(jià)指數(shù)重編的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可審計(jì)性。
2、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式
現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)也稱現(xiàn)實(shí)重置成本會(huì)計(jì)，基本原理是可以以現(xiàn)行成本作為計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)處理，可以在會(huì)計(jì)年末一次性重估現(xiàn)行成本，進(jìn)而確認(rèn)現(xiàn)行成本變動(dòng)額，并重編現(xiàn)行成本財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)有一定的優(yōu)點(diǎn)：其一，可以維護(hù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，有利于企業(yè)資源和利潤(rùn)的合理分配；其二，能較為恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但是它沒(méi)有考慮一般物價(jià)水平的變化需要各項(xiàng)資產(chǎn)在任何時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)行成本，從而造成大量的主觀估計(jì)，缺乏客觀性。
3、現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式
綜合以上兩種會(huì)計(jì)模式，就產(chǎn)生了較為理想的構(gòu)想――現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式。這種會(huì)計(jì)模式的基本原理是，計(jì)量基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本，計(jì)量單位是不變幣值。此模式認(rèn)為，為了全面反映并消除通貨膨脹的影響，既要改變計(jì)量單位，又要改變計(jì)量基礎(chǔ)，即同時(shí)考慮貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)和資本本身價(jià)值的變動(dòng)，用一般物價(jià)指數(shù)和現(xiàn)行成本分別計(jì)算物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)和資產(chǎn)現(xiàn)行成本提高的影響。
現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式基本上保持了不變幣值式和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)。能穩(wěn)定會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，又能在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上提供更為可比的信息。這種會(huì)計(jì)模式表達(dá)恰當(dāng)、構(gòu)思理想，但由于實(shí)際操作起來(lái)繁瑣，取得會(huì)計(jì)信息成本較高，故要在實(shí)際工作中運(yùn)用局限性很大。
通貨膨脹會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展，對(duì)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整體來(lái)說(shuō)，是一場(chǎng)深刻的變革，它沖擊了傳統(tǒng)的歷史成本原則，推動(dòng)了西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，解決了通貨膨脹給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的一些問(wèn)題。但由于西方各國(guó)在確定應(yīng)稅收益規(guī)定上大多要求須用歷史成本計(jì)量，使得應(yīng)用通貨膨脹會(huì)計(jì)方法受到很大阻力，我國(guó)可在前人探索基礎(chǔ)上，歸納總結(jié)出適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式。
(三)采用財(cái)務(wù)報(bào)表重編或補(bǔ)充性揭示的披露方法
1、重編財(cái)務(wù)報(bào)表
就是按報(bào)告日的購(gòu)買力貨幣或現(xiàn)行成本等重新編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。重編財(cái)務(wù)報(bào)表的方法有三：一是一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)；二是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)；三是將一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)。第一種方法最為可取，即采用政府公布的一般物價(jià)指數(shù)，將財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整、換算，使其按當(dāng)前的一般購(gòu)買力重新表述，以消除通貨膨脹的影響。
2、在報(bào)表附注或者補(bǔ)充報(bào)表中揭示通貨膨脹帶來(lái)的影響
為了報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可比性，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)括號(hào)、附注、附表等方式來(lái)揭示影響，對(duì)價(jià)格波動(dòng)幅度較大的報(bào)表項(xiàng)目可以用括號(hào)注明其市價(jià)、重置成本，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中可以列明貨幣幣值與以前貨幣幣值穩(wěn)定狀況下的比率，企業(yè)的利潤(rùn)增量中有多少是由于價(jià)格因素變化引起的。
通貨膨脹的現(xiàn)實(shí)，客觀上要求我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系能夠盡早與國(guó)際接軌，開(kāi)展有助于描述和反映通貨膨脹的會(huì)計(jì)核算，以提供更為可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而，由于我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)研究與實(shí)踐基礎(chǔ)比較薄弱，要盡量消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息影響，仍需要進(jìn)一步創(chuàng)造條件。目前，歷史成本原則仍然是我國(guó)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，要想使會(huì)計(jì)信息繼續(xù)保持其應(yīng)有的可靠性，必須在企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表仍以歷史成本報(bào)表為主的同時(shí)，在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)企業(yè)應(yīng)提供有關(guān)通貨膨脹的補(bǔ)充信息，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表反映出真實(shí)可靠的情況。因此，從長(zhǎng)期考慮，我們應(yīng)從國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)模式；同時(shí)，大力發(fā)展會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能，進(jìn)一步完善物價(jià)指數(shù)指標(biāo)體系，及時(shí)提供各種商品的市場(chǎng)價(jià)格信息，為大范圍地推行通貨膨脹會(huì)計(jì)模式創(chuàng)造良好環(huán)境。
