處于事業(yè)單位改制的歷史時期，水利事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化自身的內(nèi)部會計控制。該優(yōu)化舉措不僅歸因于單位內(nèi)部成本控制的要求，也是推動專項建設(shè)資金有效使用的前提。從水利事業(yè)單位的部門構(gòu)成來說，包括：行政性部門、專業(yè)技術(shù)性部門，以及提供社會公益服務(wù)的部門。
2011年國務(wù)院1號文件表明：農(nóng)田水利工程建，已成為了十二五規(guī)劃中推動我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。伴隨著農(nóng)田水利工程的逐一上馬，必然存在著專項資金的劃撥問題。具體考察資金的劃撥，其中包括：項目資金預(yù)算、項目資金使用監(jiān)管、項目資金結(jié)算等諸多環(huán)節(jié)。而這些環(huán)節(jié)便構(gòu)成了，新時期水利事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的重點。不難看出，惟有增強資金的使用效益，才能推動單位在提供社會公益性服務(wù)的質(zhì)量。
本文，將以三個部分針對以上現(xiàn)實展開討論；文中第四部分，還在當(dāng)前事業(yè)單位改制背景下，對內(nèi)部會計控制的其它問題進(jìn)行思考。
一、內(nèi)部會計控制面臨的挑戰(zhàn)
建立在專項建設(shè)資金使用基礎(chǔ)上的會計工作，實則在于跟蹤控制三個階段的資金形態(tài)。即根據(jù)資本循環(huán)公式可知：資金依次經(jīng)過G―W―G`這三個階段，分別承擔(dān)了物資購買、項目建設(shè)、資金回籠（本文指：資金結(jié)算）的職能。因此，內(nèi)部會計控制所面臨的挑戰(zhàn)，也將從這三個階段中獲知。
(一)物資購買階段面臨的挑戰(zhàn)
物資購買之前還存在著資金預(yù)算工作。針對某一項水利工程，如何科學(xué)、合理的估算出預(yù)算資金總量，這不但需要結(jié)合以往的經(jīng)驗，還需要以一定的工程專業(yè)知識為支撐。因此，受到會計人員專業(yè)背景的影響，往往以經(jīng)驗根據(jù)施工人數(shù)和工程規(guī)模來估算。如，基于“悲觀決策法”人工費用占資金預(yù)算總量的30%；基于“樂觀決策法”則占20%。這樣一來，就為物資購買形成了諸多挑戰(zhàn)：資金結(jié)構(gòu)不合理；因資金充裕而產(chǎn)生的失范行為。由當(dāng)前所反饋的信息可知：后者的情況遠(yuǎn)大于前者。
(二)項目建設(shè)階段面臨的挑戰(zhàn)
水利工程建設(shè)項目存在著：施工規(guī)模大、施工周期長、施工人員多等特點。在以工代賑的制度安排下，多地都以當(dāng)?shù)剞r(nóng)民為主。這樣一來，就存在著這樣幾個挑戰(zhàn)：受到施工周期較長的影響，必然存在著預(yù)算資金的持續(xù)劃撥情況。那么，如何監(jiān)督這些資金的使用狀況，便構(gòu)成了挑戰(zhàn)之一。在科層組織結(jié)構(gòu)下，水利事業(yè)單位的項目資金依照層層下?lián)艿男问?，如何確保資金用到實處，則成為了挑戰(zhàn)之二。不難理解，內(nèi)部會計控制的重點和難點，應(yīng)在項目施工階段。
(三)資金結(jié)算階段面臨的挑戰(zhàn)
從資金結(jié)算制度來看，其分為中途結(jié)算和竣工后結(jié)算兩個環(huán)節(jié)。前者的作用主要在于考察施工進(jìn)度和資金使用與計劃的吻合度，而后者則在于支付各種尾款。該階段所面臨的挑戰(zhàn)表現(xiàn)為：在結(jié)算過程中，如何確保憑證背后經(jīng)濟事件的真實、合理性，即，不僅是真實發(fā)生的事件，還應(yīng)確保它與項目建設(shè)有關(guān)。眾所周知，這是遏制住專項資金流失的最后堡壘。
由此可見，水利事業(yè)單位在自身職責(zé)范圍內(nèi)，當(dāng)前的內(nèi)部會計控制的重點，便在于水利工程項目上。而其它控制領(lǐng)域，則主要遵循行政事業(yè)單位預(yù)算會計準(zhǔn)則，并不具有太大難度。
二、挑戰(zhàn)應(yīng)對下內(nèi)部會計控制的內(nèi)在要求
上述挑戰(zhàn)，其實長期存在于水利項目建設(shè)的資金管控中。伴隨著水利工程項目陸續(xù)上馬的同時，系列挑戰(zhàn)也將逐漸出現(xiàn)。由此可見，水利事業(yè)單位改制的內(nèi)在要求，也在于強化內(nèi)部會計工作對以上資金的監(jiān)管功能。
(一)遵循政府水利建設(shè)規(guī)劃的要求
包括對原有農(nóng)田水利工程維修與完善，以及根據(jù)農(nóng)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的新建工程在內(nèi)，其中的資金預(yù)算和劃撥，都應(yīng)遵循各級政府的項目建設(shè)規(guī)劃。根據(jù)項目申報原則，各級水利事業(yè)單位都應(yīng)針對工程項目展開可行性論證?？尚行哉撟C工作的開展，不僅在于對工程施工可能性、必要性的評估，還在于確定資金預(yù)算的撥付結(jié)構(gòu)。這里筆者結(jié)合工作實際強調(diào)：水利事業(yè)單位會計部門應(yīng)與各專業(yè)技術(shù)部門建立起聯(lián)動機制，從而借助該機制增強自身在項目資金預(yù)算中的科學(xué)性。
(二)滿足區(qū)域水利建設(shè)植根性要求
從中央、省市再到基層水利事業(yè)單位，基于上級授權(quán)分別開展著各自的職能工作。不難看出，針對農(nóng)田水利工程建設(shè)需要來說，基層水利事業(yè)單位對此最為清楚。在此背景下，基層水利事業(yè)單位也應(yīng)切實為之服好務(wù)。其中就包括：在項目資金申報使，應(yīng)滿足區(qū)域水利建設(shè)植根性要求。具體而言，基層水利事業(yè)單位會計部門應(yīng)認(rèn)真履行申報資金的確認(rèn)工作；在資金下?lián)苤?，還應(yīng)認(rèn)真做好資金統(tǒng)籌安排的工作。這對于內(nèi)部會計控制來講，是致關(guān)重要的。
(三)實施項目資金跟蹤監(jiān)管的要求
一般而言，資金使用與成本控制是同時進(jìn)行的，而成本控制也應(yīng)是內(nèi)部會計控制的應(yīng)有之義。從目前現(xiàn)狀來看，內(nèi)部會計控制往往重視對資金的使用環(huán)節(jié)，而對資金的使用效益性卻不太關(guān)心。針對這一不足，還應(yīng)強化項目資金的跟蹤監(jiān)管要求。該要求的重點就在于，追求資金使用與效益間相契合目標(biāo)。
以上“內(nèi)在要求”實則為“內(nèi)部會計控制”建立了原則導(dǎo)向，下文的路徑構(gòu)建也將遵循該原則來展開。
三、內(nèi)在要求下內(nèi)部會計控制的路徑構(gòu)建
通過上文闡述已知，內(nèi)部會計控制的對象較為寬泛。受本文篇幅限制，這里著重從：資金預(yù)算、資金使用、資金效益等三個方面展開討論。
(一)強化資金預(yù)算管理
項目資金預(yù)算是成本管理的邏輯起點，也是成本管理的難點。不難理解，受到項目專業(yè)知識的限制，會計管理人員與工程技術(shù)人員之間，形成了明顯的信息不對稱態(tài)勢。即項目負(fù)責(zé)人可以借助自己的專業(yè)知識，作出抬高預(yù)算資金總量的機會主義行為。由此可見，解決此時的信息不對稱狀況，成為了強化資金預(yù)算管理的前提。
一般而言，可以引入第三方人員協(xié)助會計管理部門審定資金預(yù)算總額。具體而言，第三方人員包括：高校專業(yè)技術(shù)人員、科研院所的專家等。在引入時應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定他們的職責(zé)范圍，防止對預(yù)算資金的審定施加影響。
(二)監(jiān)管資金使用途徑
監(jiān)管預(yù)算資金的使用途徑，構(gòu)成了內(nèi)部會計控制的重要職能。該職能強調(diào)動態(tài)、時時的對項目資金使用狀況作出反饋。為此，在遵循專款專用的前提下，還應(yīng)針對原始憑證背后經(jīng)濟事件的真實性作出判斷。根據(jù)筆者的經(jīng)驗，涉及到關(guān)系協(xié)調(diào)方面的資金使用，是監(jiān)管的重點和難點。為此，會計部門應(yīng)采取額定承包的形式，包干給項目負(fù)責(zé)人，由他來最終監(jiān)管這部分的資金使用。
(三)評估資金使用績效
建設(shè)資金作為稀缺資源，存在著機會成本。因此，還應(yīng)對資金使用的績效展開評估。借助評估所形成的倒逼機制，來推動項目團隊有效、合理的使用資金。在實施績效評估時，應(yīng)引入“激勵兼容”原則。即將資金節(jié)約部分按照一定比例反還給項目組，作為成員內(nèi)的獎金發(fā)放之用。
四、針對單位改制的其它思考
本文開篇就已提到，水利事業(yè)單位在改制后，將分別面臨著行政化和企業(yè)化這兩種命運。作為承接專業(yè)技術(shù)崗位的部門，應(yīng)建立起內(nèi)部會計控制的長效機制。不難預(yù)計，隨著該類部門企業(yè)化改制后，有關(guān)成本控制的壓力將日益增強。因此，如何在績效管理的基礎(chǔ)上，在內(nèi)部會計工作的控制下實施成本控制活動。實則仍在于，根據(jù)內(nèi)部資金流動環(huán)節(jié)給予跟蹤監(jiān)管。其它具有公益性的部門，在內(nèi)部會計控制中，則主要關(guān)注如何更好的履行社會職責(zé)。
惟有建立在自身內(nèi)在要求下的內(nèi)部會計控制，才能切實推動今后各分離單位的經(jīng)營需要。
五、小結(jié)
2011年國務(wù)院1號文件表明：農(nóng)田水利工程建，已成為了十二五規(guī)劃中推動我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。伴隨著農(nóng)田水利工程的逐一上馬，必然存在著專項資金的劃撥問題。由此可見，水利事業(yè)單位在自身職責(zé)范圍內(nèi)，當(dāng)前的內(nèi)部會計控制的重點，便在于水利工程項目的資金使用上；而內(nèi)部控制的關(guān)鍵，則在于建立全過程的資金監(jiān)管機制。
具體包括：遵循政府水利建設(shè)規(guī)劃；滿足區(qū)域水利建設(shè)植根性；實施項目資金跟蹤監(jiān)管等三個內(nèi)在要求。在此要求下，則從強化資金預(yù)算管理、監(jiān)管資金使用途徑，以及評估資金使用績效等三個方面展開內(nèi)部控制。
