隨著企業(yè)集團(tuán)化規(guī)模的擴(kuò)大，關(guān)聯(lián)交易行為已經(jīng)成為企業(yè)之間主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一。一方面，關(guān)聯(lián)交易可以減少交易不確定性，降低交易成本，但關(guān)聯(lián)方之間靈活的轉(zhuǎn)讓定價(jià)卻可能帶來(lái)交易的非公平性、隱蔽性。正因?yàn)槿绱?，近年?lái)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)開(kāi)始成為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象，這也使得企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，換而言之，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已上升為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重大課題。
一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生原因分析
關(guān)聯(lián)企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，可能由于自身或外在的原因而面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)包括：因企業(yè)自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題而產(chǎn)生的被調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)、接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)后被調(diào)整應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)以及在此過(guò)程中發(fā)生的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)行政行為帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)的原因可能有：
(一)企業(yè)方面的原因
(1)企業(yè)在提交材料時(shí)無(wú)法合理且充分地證明其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果是符合有關(guān)法律規(guī)章制度的
(2)企業(yè)無(wú)法對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)行為提供必要的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和證明材料
(3)對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)企業(yè)無(wú)法提供有效且完整的會(huì)計(jì)憑證或有關(guān)支持文件
(4)企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)要求，提供了不符合要求或不利的信息
(5)企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有限，對(duì)法律法規(guī)的要求不能做到及早識(shí)別，對(duì)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提出的有關(guān)要求不能做到及時(shí)解答等
(二)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)方面的原因
稅務(wù)管理機(jī)關(guān)一般是根據(jù)企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)選擇審查對(duì)象，在審查過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不會(huì)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的偶然事項(xiàng)或非正常因素；另外，受外界因素的影響，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)也可能對(duì)企業(yè)存在著經(jīng)驗(yàn)判斷，先入為主地認(rèn)定企業(yè)存在不當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)行為；此外，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)不按法定程序或法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)查也是引發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。
二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的被動(dòng)應(yīng)對(duì)
企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從本質(zhì)上講，主要源于企業(yè)的“逐利本性”。企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)的過(guò)程中會(huì)采取各種手段最大限度地降低成本。為了使利潤(rùn)最大化不少企業(yè)在賦稅上狠下功夫，轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是一種極易被企業(yè)利用避稅的手段。在追逐利潤(rùn)與規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以采取的被動(dòng)應(yīng)對(duì)措施有：
(一)選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析
企業(yè)在選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)，應(yīng)積極對(duì)各種定價(jià)方法進(jìn)行可對(duì)比性研究?？杀刃苑治鏊紤]的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等；可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；可比交易的說(shuō)明；可比信息來(lái)源、選擇條件及理由；可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。
(二)選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法同時(shí)準(zhǔn)備好同期資料
關(guān)聯(lián)企業(yè)往往面臨轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期文檔方面復(fù)雜化和多樣化的要求。在這種背景下，要降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮企業(yè)的成本因素，最重要的就是在選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)就及早做好同期資料的準(zhǔn)備。
根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括：組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí)，須說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)；可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷；運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明；其他相應(yīng)的資料。
(三)提前做好罰息免除的應(yīng)對(duì)措施
企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中一旦沒(méi)有正確進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)對(duì)其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行特別納稅調(diào)整。若納稅調(diào)整后存在需要補(bǔ)征的稅款，該筆稅款自所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，企業(yè)還需繳納高于所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率5個(gè)百分點(diǎn)的罰息。
但是，仔細(xì)閱讀《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十二條，企業(yè)對(duì)納稅調(diào)整后的補(bǔ)繳稅款還存在罰息免除的應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)該條例規(guī)定，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)就其與關(guān)聯(lián)方之間的交易活動(dòng)，附帶提供相關(guān)報(bào)告。另外，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極協(xié)助配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照規(guī)定及時(shí)提供相關(guān)同期資料以及其他有必要的文字資料。只要滿足上述兩項(xiàng)條件，企業(yè)可以做好罰息免除的應(yīng)對(duì)措施，就可以將轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)降至最低程度。
三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主動(dòng)管理
企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后只能采取被動(dòng)的應(yīng)對(duì)措施，這不可避免地會(huì)使企業(yè)或多或少遭受到一定的損失。在應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，最好的辦法是企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行主動(dòng)管理，提前做好防范應(yīng)對(duì)措施。
(一)完善企業(yè)的內(nèi)部治理，建立全面關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理體系
企業(yè)之間所進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，一般涉及商品銷(xiāo)售與采購(gòu)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與買(mǎi)賣(mài)、提供服務(wù)等各項(xiàng)資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，每項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)都有特殊的操作規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的公平性與公允性需要綜合判斷，僅靠一個(gè)或幾個(gè)部門(mén)是無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理。這就要求企業(yè)需要建立健全關(guān)聯(lián)交易管理體系，內(nèi)部之間做好協(xié)調(diào)配合的工作，共同做好關(guān)聯(lián)交易的管理工作。
企業(yè)各部門(mén)之間也應(yīng)積極配合關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)決策的制定，主動(dòng)提供各類(lèi)可供參考和借鑒的信息，并積極收集和反饋轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策對(duì)部門(mén)的影響，使得關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理滲透到企業(yè)管理中的每一個(gè)流程，真正體現(xiàn)全面關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的經(jīng)營(yíng)理念。
(二)協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，提前達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排
為了減輕企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)法律條文特別規(guī)定了企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的例外情況，只要滿足以下三個(gè)條件企業(yè)就可與稅務(wù)部門(mén)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排：年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)人民幣以上；依法履行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)義務(wù)；合理保存和主動(dòng)提供同期資料；按照這三個(gè)條件的要求，企業(yè)可以提前與稅務(wù)部門(mén)就關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的原則和方法進(jìn)行磋商，形成預(yù)約定價(jià)安排。
值得注意的是，預(yù)約定價(jià)安排存在有效期，一般自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)的次年度起至未來(lái)3到5個(gè)連續(xù)年度均可發(fā)生效率，在此期間，企業(yè)只要按照稅務(wù)部門(mén)的有關(guān)要求就可消除關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)借助專業(yè)中介機(jī)構(gòu)
對(duì)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)管理，企業(yè)可以借助專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的鑒定經(jīng)驗(yàn)，對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此識(shí)別關(guān)聯(lián)交易中的主要轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一些金額較大的關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引起重大關(guān)注，針對(duì)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的任何轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整定價(jià)政策以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
另外，企業(yè)還應(yīng)積極收集有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的同期資料，即使當(dāng)前不必準(zhǔn)備同期資料的公司也可以將相關(guān)資料收集齊全，以提前做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。
(四)建立企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都將與稅務(wù)部門(mén)產(chǎn)生直接或間接的關(guān)系，由此，企業(yè)應(yīng)積極建立自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。具體而言，企業(yè)大體可以從以下幾個(gè)方面著手：全面摸清企業(yè)的涉稅現(xiàn)狀，積極了解企業(yè)在近幾年時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各種納稅情況，從歷史經(jīng)驗(yàn)中尋找潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前做好應(yīng)急預(yù)案；稅務(wù)知識(shí)和制度的更新。我國(guó)稅法變化較為頻繁，企業(yè)應(yīng)組織定期培訓(xùn)，對(duì)當(dāng)?shù)厥褂玫淖钚露悇?wù)法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，辦稅人員還應(yīng)以各項(xiàng)稅務(wù)法規(guī)為依據(jù)，積極謀劃合理的納稅方式，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度進(jìn)行定期跟蹤和更新。最后，企業(yè)還應(yīng)主動(dòng)整理和匯總各關(guān)聯(lián)企業(yè)普遍存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，組織辦稅人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，以保證辦稅人員有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。
