內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等問題還比較突出。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計(jì)控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險(xiǎn)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)。
煙草公司為什么需要內(nèi)控制度？煙草公司的經(jīng)營的確有其特殊性，實(shí)行的是國家專賣制度，壟斷經(jīng)營。從1983年起全國煙葉收購、卷煙生產(chǎn)、卷煙調(diào)撥、卷煙銷售業(yè)務(wù)和進(jìn)出口業(yè)務(wù)均有中國煙草總公司歸口管理；為了理順行政管理職能，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同年成立了國家煙草專賣局。但“煙草專賣的目的就是為了維護(hù)國家利益和消費(fèi)者利益，除此之外沒有煙草公司自身的特殊利益”。為了更好的維護(hù)國家利益和消費(fèi)者利益，煙草公司需要企業(yè)內(nèi)控制度來完善自身管理，使“兩個(gè)至上”的價(jià)值觀更好的實(shí)現(xiàn)。如何把內(nèi)控制度轉(zhuǎn)化成推動公司發(fā)展的行之有效的管理力量，而不是躺在紙張上的文字，需要我們共同的探討與努力。
一、海南煙草內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問題
海南省煙草公司內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目于2008年啟動，結(jié)合全省行業(yè)各業(yè)務(wù)流程的實(shí)際，擬訂出了基本符合全省實(shí)際的《內(nèi)部控制手冊》，并于2009年 12月中旬正式發(fā)布了海南煙草企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度的發(fā)布，在規(guī)范企業(yè)行為、加強(qiáng)企業(yè)管理等方面起到了一定的作用，但海南省煙草公司的內(nèi)控制度建設(shè)雖已開始起步，但在內(nèi)控管理上仍處于探索階段，未形成全行業(yè)內(nèi)控管理的體系，并存在一些問題。
(一)法人治理結(jié)構(gòu)缺乏內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，對內(nèi)控環(huán)境產(chǎn)生不利影響
內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運(yùn)行、各種規(guī)范和制度的具體實(shí)施都要依賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。《公司法》規(guī)定，國有獨(dú)資公司設(shè)董事會，董事會成員中應(yīng)有公司職工代表，由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生；監(jiān)事會成員不得少于五人，其中職工代表比例不得低于三分之一，具體比例由公司章程規(guī)定。
海南省煙草公司法人治理結(jié)構(gòu)為總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，未設(shè)董事會及獨(dú)立監(jiān)事，容易導(dǎo)致公司內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，對整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生不利影響。
(二)缺乏合理的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，無法及時(shí)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)
煙草商品的特殊性使煙草公司不同于其他企業(yè)的特點(diǎn)，是仍存在行政管理手段，企業(yè)經(jīng)營實(shí)行高度計(jì)劃管理下的市場調(diào)節(jié)，專賣專營。煙草產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營乃至價(jià)格的制定都實(shí)行集中控制。在這種國家壟斷保護(hù)下的經(jīng)營帶來的高利潤、高稅收又容易掩蓋內(nèi)控執(zhí)行中存在的問題，讓企業(yè)忽略內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。公司未設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理空白，難以事先識別風(fēng)險(xiǎn)，并無法及時(shí)應(yīng)對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)內(nèi)控制度無系統(tǒng)性，控制活動不嚴(yán)格，無總體規(guī)劃
公司建立了各類經(jīng)營管理制度，但制訂的制度之間缺乏系統(tǒng)性，無法相互制約制衡。控制手段主要依靠以人控制為主，信息溝通與反饋無制度保障，即完全依靠員工個(gè)人素質(zhì)進(jìn)行控制，并非用制度制約。如：投資決策，由投資計(jì)劃部門研究可行性方案，但未從制度上規(guī)定財(cái)務(wù)部門需要提供籌措資金的方案，易導(dǎo)致投資決策產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
(四)內(nèi)部監(jiān)管不力，未建立對內(nèi)控實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制
無利用內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)或定期聘請外部中介機(jī)構(gòu)評價(jià)本公司內(nèi)控的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并加以改正的制度保證，未建立內(nèi)控實(shí)施監(jiān)督機(jī)制。
二、海南省煙草公司內(nèi)控制度建設(shè)存在問題的解決方案
(一)改善治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)在權(quán)責(zé)分配
規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)科學(xué)界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督各層面的地位、職責(zé)與任務(wù)，形成有效的分工和制衡機(jī)制。煙草公司作為全民所有制企業(yè)，建立的是廠（局）長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制下的經(jīng)營管理系統(tǒng)，注重隸屬關(guān)系，區(qū)別于現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)的“新三會”股東會、董事會、監(jiān)事會，采取的是“老三會”黨委會、工會、職代會的治理結(jié)構(gòu)。因此，在完成建立以資產(chǎn)為紐帶的國有產(chǎn)權(quán)管理體系的同時(shí)，需要盡快的向現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)過渡，引入委托代理關(guān)系，變負(fù)責(zé)人為執(zhí)行者。
同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層的制衡機(jī)制需要進(jìn)一步完善，在建立董事會與監(jiān)事會之前，也可引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制，即上級委派監(jiān)督人員行使監(jiān)事職責(zé)，或成立審計(jì)委員會對公司內(nèi)控、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督，審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人具備獨(dú)立性。
(二)重新認(rèn)識壟斷體制下的風(fēng)險(xiǎn)，引進(jìn)外部風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制
煙草公司雖歸于壟斷行業(yè)，但首先作為企業(yè)而存在，需要建立風(fēng)險(xiǎn)意識，尤其要重視政策改變可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。要隨時(shí)跟蹤并研究相關(guān)政策，以及時(shí)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。公司管理層人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團(tuán)隊(duì)精神等人員素質(zhì)；經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與信息披露等管理因素；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等基礎(chǔ)實(shí)力因素等都是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素的重要組成部分，應(yīng)該及時(shí)識別及系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。
首先，成立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，根據(jù)內(nèi)控手冊中已識別并設(shè)定目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，對可控風(fēng)險(xiǎn)逐一制訂相應(yīng)的控制制度或措施；其次，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并在會計(jì)年度末對控制風(fēng)險(xiǎn)活動取得的結(jié)果進(jìn)行檢查與評估；最后，反饋風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果，完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系。對外部風(fēng)險(xiǎn)，可引進(jìn)外部評價(jià)機(jī)構(gòu)評估并制訂相應(yīng)措施，回避或努力降低該風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，采取座談討論、問卷調(diào)查、案例分析及咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)等途徑與方法，不斷的識別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，加以控制。
(三)設(shè)計(jì)可行的控制活動，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)執(zhí)行
內(nèi)控的有效實(shí)施，需要建立系統(tǒng)性、有效性的內(nèi)控機(jī)制，注重總體規(guī)劃，狠抓執(zhí)行力。公司應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)行控制相結(jié)合的方法來控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂拼胧┯泻芏喾矫妫珜⑵浣Y(jié)合并使之呈系統(tǒng)性則需要仔細(xì)研究與設(shè)計(jì)。
首先，應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)分析、梳理各業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容崗位，實(shí)施分離措施，并使之相互制約。
其次，明確各崗位的權(quán)限范圍、相應(yīng)責(zé)任和審批程序，編制授權(quán)審批的指引。各崗位權(quán)限與責(zé)任明確后，各級管理人員將在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員則必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。如，財(cái)務(wù)人員在授權(quán)范圍審核合同與單據(jù)，按照規(guī)定支付款項(xiàng)，而各審批責(zé)任人在各自的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行資金審批，不得超越權(quán)限范圍審批。
再次，建立財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制與績效考評控制，并將其有效結(jié)合。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制從財(cái)產(chǎn)實(shí)物管理上著手，對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行日常管理并定期清查；預(yù)算控制要求公司實(shí)施全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束；運(yùn)營分析控制要求公司綜合運(yùn)用經(jīng)營、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況反饋，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決；績效考評控制要求公司定期對各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，并與薪酬、職務(wù)晉退等掛鉤。
最后，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用
加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度缺陷并修正的關(guān)鍵。海南煙草公司應(yīng)該制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)職權(quán)。發(fā)揮好內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，可以在評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵的作用。內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要定期對內(nèi)控建立與實(shí)施情況監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)缺陷，不斷改進(jìn)，夠使內(nèi)控制度不斷更新、符合公司經(jīng)營實(shí)際。
(五)加強(qiáng)信息與溝通，確保真實(shí)完整
采用現(xiàn)代信息化手段，利用信息系統(tǒng)建立硬約束機(jī)制，規(guī)避“人情”因素，使控制活動暢通無阻。首先，建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，保證信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。如果不以制度的形式將信息與溝通的方式固定下來，則容易出現(xiàn)現(xiàn)任管理人員在信息溝通上執(zhí)行較好，而下任管理人員卻毫無頭緒不知道如何更好的傳遞信息的情況。
