一、新稅收政策對中儲糧系統(tǒng)的影響
《新企業(yè)所得稅法》實施后，中儲糧企業(yè)收取財政補貼收入適用《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（以下簡稱財稅【2011】70號）規(guī)定，由原免稅收入改變?yōu)椴徽鞫愂杖耄瑴?zhǔn)予在應(yīng)納稅所的額中扣除。同時，明確規(guī)定不征稅收入用于的支出費用不得在計算應(yīng)納稅所得額中扣除。在稅收優(yōu)惠和納稅調(diào)整方面發(fā)生了較大變化，給企業(yè)稅收籌劃工作帶來了新的要求。
依據(jù)財稅【2011】70號文件規(guī)定，對企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門取得財政性資金同時符合三個條件，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，即
A：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件
B：財政部分或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體要求
C：企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算
同時還規(guī)定對符合上述條件的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額中扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計提的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額中扣除。該資金在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)收收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
在新企業(yè)所得稅法環(huán)境下，中儲糧企業(yè)取得財政補貼資金如何認(rèn)定為不征稅收入， 如何合理確認(rèn)和分?jǐn)偲鋵?yīng)支出及后續(xù)納稅調(diào)整成為當(dāng)前應(yīng)用新稅收政策探討的焦點。
二、“不征稅收入”在中儲糧系統(tǒng)現(xiàn)行應(yīng)用中存在的問題
中儲糧總公司主要承擔(dān)著國家政策性糧食的收購、調(diào)運、儲藏、拍賣等政策性任務(wù)，經(jīng)營中取得財政撥款形成各類財政補貼收入。在原稅收環(huán)境下財政撥款認(rèn)定為免稅收入，中儲糧系統(tǒng)享受著免稅稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)在新納稅環(huán)境中開展稅收籌劃工作存在以下風(fēng)險。
(一)“不征稅收入”概念未厘清，存在政策風(fēng)險
中儲糧企業(yè)現(xiàn)行存在不征稅收入與免稅收入概念混淆的現(xiàn)象，認(rèn)為兩者均屬于稅收優(yōu)惠，納稅調(diào)整時同樣在應(yīng)納稅所得額扣除，結(jié)果都是不繳納所得。沒有認(rèn)識到兩者存在本質(zhì)區(qū)別：免稅收入實際屬于應(yīng)納稅項目，只是在特定范圍內(nèi)減免了納稅人的此項任務(wù)，在年度所得稅匯算清繳時直接將免稅額作為調(diào)減項調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可，不征稅收入本身就是稅法規(guī)定的不征收稅款的項目，因此其對應(yīng)的支出也不許稅前列支，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，在年度匯算清繳時不僅將不征稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，還要對其相應(yīng)的支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有企業(yè)取得的不征稅收入在五年內(nèi)未使用并未繳回財政時，才作為第六年應(yīng)稅收入總額。不征稅收入實際給企業(yè)提供的是一個延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時間價值上；免稅收入稅收優(yōu)惠則體現(xiàn)在免征稅額上。
(二)“不征稅收入”三個條件難以達(dá)到，存在稅收風(fēng)險
中儲糧國家政策性糧油費用補貼，作為財政部通過中儲糧總公司、分公司授權(quán)撥付直屬庫，用于中央儲備糧等國家政策性糧油經(jīng)營管理的專項財政撥款，符合上述關(guān)于專項用途財政性資金的含義和規(guī)定，理應(yīng)作為不征稅收入，但同時符合上述財稅【2011】70號規(guī)定的三個條件。在實際工作中第二個條件容易滿足而第一個條件和第三個條件存在問題，例如：中儲糧撥付直屬庫的中央儲備糧保管費用補貼撥款文件中沒有明確該保管費用補貼專項用途，不符合第一個條件。例如：中儲糧直屬庫在承擔(dān)國家政策性任務(wù)的同時也擴大購銷貿(mào)易，政策性業(yè)務(wù)與非政策性業(yè)務(wù)在同一法人主體中發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)對財政撥款以及以該資金發(fā)生的支出很難分清和單獨進(jìn)行核算，不符合第三個條件。
三、針對中儲糧系統(tǒng)適應(yīng)新稅收環(huán)境的應(yīng)對措施
中儲糧企業(yè)肩負(fù)著“兩個確?！薄ⅰ叭齻€維護(hù)”的歷史使命，每年取得大量財政性資金，針對企業(yè)現(xiàn)行納稅環(huán)境中存在的問題，企業(yè)應(yīng)從一下兩個方面入手，以適應(yīng)新的稅收環(huán)境，不斷提高稅收籌劃能力。
(一)加大學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，提高稅收知識水平，防范稅務(wù)風(fēng)險
中儲糧總公司通過多渠道提高財稅人員知識水平。加大對稅法知識培訓(xùn)力度，特別針對中儲糧系統(tǒng)涉及的稅收法律知識進(jìn)行重點講解，通過實際案例培訓(xùn)提高稅收籌劃能力。鼓勵和支持財會人員參加社會上稅收實務(wù)講座和稅務(wù)師、注冊稅務(wù)師考試，對合格人員給予一定的獎勵，中儲糧總公司定期組織財稅知識競賽，通過競賽方式加深理解稅收政策和更新稅收法律知識，總之中儲糧培養(yǎng)一批高素質(zhì)財稅人員，不斷提升稅收籌劃能力，防范各種稅收風(fēng)險。
(二)完善撥付文件、規(guī)范會計核算、合理分?jǐn)傎M用
1、政策性專項用途資金在撥付環(huán)節(jié)上進(jìn)行完善
中儲糧總公司、分公司按照財稅【2011】70號文件，撥付中央儲備糧保管補貼文件中明確該資金的專項用途，因現(xiàn)行撥付文件中未對明確描述，不符合財稅【2011】70號文件第一條第一款的要求，不便于直屬庫應(yīng)對稅務(wù)檢查。
2、政策性專項資金在會計核算環(huán)節(jié)上進(jìn)行改進(jìn)
直屬庫按照財稅【2011】70號文件，對收到的財政性資金及其對應(yīng)的支出單獨進(jìn)行核算，因在現(xiàn)行核算未進(jìn)行必要的區(qū)分，會影響稅務(wù)局對“不征稅收入”的認(rèn)定，進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，所以需要在現(xiàn)行核算基礎(chǔ)上進(jìn)行以下適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。
(1)設(shè)立補貼資金專戶，專項核算補貼資金收支。在銀行存款賬戶下設(shè)立“補貼資金”明細(xì)科目，應(yīng)按類別和取得時間在進(jìn)行專項核算，符合財稅【2011】70號文件內(nèi)容。由于企業(yè)將規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。這時企業(yè)還應(yīng)注意跨期資金的管理。建議總公司與浪潮公司協(xié)商，對系統(tǒng)內(nèi)使用浪潮業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)財務(wù)模塊中開發(fā)對補貼資金風(fēng)險提示的功能，即當(dāng)這部分資金在5年（60個月）后還有余額的，軟件自動提示企業(yè)轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理。
(2)合理確認(rèn)、分?jǐn)傎M用，單獨進(jìn)行核算,建議中儲糧系統(tǒng)制定統(tǒng)一的符合國家政策性糧油補貼用途的補貼資金費用支出范圍標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定必須由補貼資金支出的范圍，特別是當(dāng)企業(yè)有些成本費用同時用于應(yīng)稅收入又用于不征稅收入時，如何將這些成本費用在應(yīng)稅收入和不征稅收入間進(jìn)行合理分?jǐn)?，缺乏一個明確的標(biāo)準(zhǔn)。實務(wù)中各種情況比較復(fù)雜，我們也很難提出一個標(biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)偡椒ā５?，從管理稅?wù)風(fēng)險的角度出發(fā)，對于有不征稅收入的企業(yè)，在內(nèi)控制度中對這些問題要有所關(guān)注，自己應(yīng)積極從合理性角度出發(fā)，制定相關(guān)的內(nèi)控制度去規(guī)范這些問題的處理，及時防范這些稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動注意到這些問題，并從制度上已經(jīng)進(jìn)行了相關(guān)處理，則會更容易認(rèn)可企業(yè)的做法，避免不必要的稅企爭議，同時對確實不能分清的資金支出，直屬庫要制定符合業(yè)務(wù)實質(zhì)的費用分配方法，區(qū)分政策性業(yè)務(wù)與非政策性業(yè)務(wù)費用支出范圍，并進(jìn)行單獨核算，在現(xiàn)行會計核算基礎(chǔ)上可采取三種方式。在期間費用科目下設(shè)“補貼資金費用支出”明細(xì)科目；利用浪潮業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)財務(wù)模塊輔助功能單獨核算；利用exceL表格建立輔助賬戶單獨核算。
綜上所述，隨著《企業(yè)所得稅法》的變化；財政部、國家稅務(wù)總局對中儲糧系統(tǒng)稅收優(yōu)惠政策逐減；中儲糧總公司做大、做強、做優(yōu)的發(fā)展戰(zhàn)略，中儲糧系統(tǒng)內(nèi)外稅收環(huán)境發(fā)生了巨大變化，使企業(yè)的稅收風(fēng)險在增加。把納稅管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要部分，即要依法納稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策，又要依法進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，降低稅收風(fēng)險，保障企業(yè)健康、科學(xué)、持續(xù)地發(fā)展。
