會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)職工福利費(fèi)的處理方法存在很多差異，這既影響了電網(wǎng)企業(yè)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，又影響了個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的繳納。因此，有必要分析關(guān)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面的差異，更好的指導(dǎo)電網(wǎng)企業(yè)職工福利費(fèi)的正確管理和核算。為明確和規(guī)范職工福利費(fèi)的涉稅事項(xiàng)，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年1月4日印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函［2009］3號(hào)文），對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除范圍及日常核算等問題作出了規(guī)定，而財(cái)政部2009年11月12日印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企［2009］242號(hào)文以下簡(jiǎn)稱財(cái)企［2009］242號(hào)文）也對(duì)職工福利費(fèi)的定義及如何規(guī)范核算等問題作了規(guī)定。由于上述兩大規(guī)定在一些具體問題上不夠明確或存在一些差異，使得電網(wǎng)企業(yè)日常實(shí)務(wù)中對(duì)職工福利費(fèi)的涉稅處理還存在一些理解或操作上的困難，為此，筆者從三大方面分析如下：
一、電網(wǎng)企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的范圍稅法與會(huì)計(jì)的差異分析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅方面的規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出?！倍?cái)企［2009］242號(hào)文對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的解釋是：“企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利……”。該文同時(shí)還從五個(gè)方面對(duì)職工福利費(fèi)做了較為具體的解釋。從表面上看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》與財(cái)企［2009］242號(hào)文對(duì)職工福利費(fèi)的文字解釋不同，實(shí)際上并不矛盾，僅是從不同角度或口徑對(duì)同一問題的描述，本質(zhì)完全一致。
?。ǘ?huì)計(jì)制度方面的規(guī)定
國(guó)稅函［2009］3號(hào)文對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容從三個(gè)方面分別做了較為詳細(xì)的解釋：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。由此可見，國(guó)稅函［2009］3號(hào)文規(guī)定的職工福利費(fèi)稅前扣除范圍與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》和財(cái)企［2009］242號(hào)文界定的會(huì)計(jì)核算范圍存在明顯差異，且稅法界定的范圍比會(huì)計(jì)角度界定的范圍要明確和具體。
所以，電網(wǎng)企業(yè)涉及到
-
職工福利費(fèi)稅前扣除問題時(shí)，只要是實(shí)際發(fā)生的符合國(guó)稅函［2009］3號(hào)文規(guī)定范圍且不超過(guò)工資薪金總額14%的應(yīng)直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。但必須指出的是，國(guó)稅函［2009］3號(hào)文所列舉的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題未能明確。如果是全列舉，則該文沒有列舉的但按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及財(cái)政部文件規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費(fèi)核算的支出，或者即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出，且為超過(guò)工資總額14%的部分也都不能在稅前扣除。如國(guó)稅函［2009］3號(hào)文沒有列舉許多企業(yè)都存在逢年過(guò)節(jié)給職工發(fā)放各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等福利待遇。而如果是非全列舉，則沒有列舉的但按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及財(cái)政部文件規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，以及從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的其它相關(guān)支出是否可以稅前扣除？具體又該如何把握？對(duì)此，還有待稅務(wù)部門予以明確。筆者認(rèn)為，在沒有明確之前，一般情況下，電網(wǎng)企業(yè)涉及到職工福利費(fèi)稅前扣除時(shí)，只能按國(guó)稅函［2009］3號(hào)文規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)判斷是否應(yīng)屬于稅法口徑的職工福利費(fèi)，避免產(chǎn)生不必要的矛盾。
還需特別說(shuō)明的是，對(duì)于國(guó)稅函［2009］3號(hào)文已經(jīng)明確規(guī)定應(yīng)屬于職工福利費(fèi)范圍的支出，在進(jìn)行涉稅處理時(shí)必須列入職工福利費(fèi)的范疇，而不應(yīng)再按照會(huì)計(jì)處理方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如對(duì)國(guó)稅函［2009］3號(hào)文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等，即使電網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定將這兩項(xiàng)費(fèi)用直接計(jì)入了生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用，但在電網(wǎng)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費(fèi)中列支（即納稅調(diào)整），與發(fā)生的其它職工福利費(fèi)合計(jì)數(shù)受不超過(guò)工資薪金總額14%的總額控制。另外，盡管國(guó)稅函［2009］3號(hào)文規(guī)定了福利部門發(fā)生的福利費(fèi)包括了“內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用”，但對(duì)“設(shè)備、設(shè)施”所發(fā)生費(fèi)用的范圍究竟如何理解該文未作詳細(xì)解釋。如對(duì)福利部門所使用房屋計(jì)提的折舊、發(fā)生的清理?yè)p失等是否屬于福利費(fèi)范圍問題，實(shí)務(wù)中也存在理解和執(zhí)行不一的問題，國(guó)稅函［2009］3號(hào)文未予以明確。而財(cái)企［2009］242號(hào)文明確職工福利費(fèi)包括“計(jì)提福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”。所以筆者認(rèn)為，在稅法對(duì)該問題沒有明確之前，電網(wǎng)企業(yè)可先按照財(cái)企［2009］242號(hào)文規(guī)定的范圍理解并執(zhí)行，還需稅務(wù)部門盡快予以明確，免得日常實(shí)務(wù)中執(zhí)行出現(xiàn)差異。
二、電網(wǎng)企業(yè)職工福利費(fèi)的稅前扣除合理性稅法與會(huì)計(jì)的差異分析
國(guó)稅函［2009］3號(hào)文對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了較為詳細(xì)的補(bǔ)充說(shuō)明：“企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金”。該文同時(shí)還明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)掌握的五項(xiàng)原則。但必須注意的是，國(guó)稅函［2009］3號(hào)文雖對(duì)職工福利費(fèi)包括的內(nèi)容以及職工福利費(fèi)的核算問題作了較為明確的規(guī)定，但沒有提到職工福利費(fèi)的稅前扣除應(yīng)遵循合理性的要求，也未對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行合理性確認(rèn)需掌握的原則予以明確。那么，是不是對(duì)職工福利費(fèi)的確認(rèn)和稅前扣除不需要考慮合理性問題呢？筆者認(rèn)為不是，原因有三點(diǎn)：
