一、引言
從20世紀(jì)90年代后期開始，經(jīng)濟(jì)的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式的管理范圍是局部的、管理過(guò)程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。許多跨國(guó)公司開始實(shí)施新的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。2006年6月，國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，這是我國(guó)第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)已開始試行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2010年，我國(guó)新修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面、徹底地貫徹到整個(gè)審計(jì)工作中。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理相一致的內(nèi)部審計(jì)新模式。因此，如何將內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險(xiǎn)管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有效配置、審計(jì)目標(biāo)充分實(shí)現(xiàn)、審計(jì)效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實(shí)踐工作中迫切需要解決的問(wèn)題。
從20世紀(jì)90年代后期開始，經(jīng)濟(jì)的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式的管理范圍是局部的、管理過(guò)程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。許多跨國(guó)公司開始實(shí)施新的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。2006年6月，國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，這是我國(guó)第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)已開始試行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2010年，我國(guó)新修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面、徹底地貫徹到整個(gè)審計(jì)工作中。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理相一致的內(nèi)部審計(jì)新模式。因此，如何將內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險(xiǎn)管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有效配置、審計(jì)目標(biāo)充分實(shí)現(xiàn)、審計(jì)效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實(shí)踐工作中迫切需要解決的問(wèn)題。
二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性
二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性
2001年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，是一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增值和改進(jìn)一個(gè)組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程的有效性，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在：
2001年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，是一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增值和改進(jìn)一個(gè)組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程的有效性，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在：
1.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)模式經(jīng)過(guò)60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)）、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)）四個(gè)階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)結(jié)合了前述幾個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行甄別，在對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負(fù)面影響的所有重要事件進(jìn)行識(shí)別，確定各類風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。
1.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)模式經(jīng)過(guò)60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)）、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)）四個(gè)階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)結(jié)合了前述幾個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行甄別，在對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負(fù)面影響的所有重要事件進(jìn)行識(shí)別，確定各類風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。
2.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)度量風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行甄別之后，就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)估重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)，包括風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的類型是否全面、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)衡量的模型是否可行等方面。對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)應(yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。
2.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)度量風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行甄別之后，就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)估重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)，包括風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的類型是否全面、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)衡量的模型是否可行等方面。對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)應(yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。
3.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門一般采用風(fēng)險(xiǎn)回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與管理。內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施。主要包括，風(fēng)險(xiǎn)防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險(xiǎn)自留的比例是否合理；風(fēng)險(xiǎn)分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否實(shí)現(xiàn)等方面。
3.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門一般采用風(fēng)險(xiǎn)回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與管理。內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施。主要包括，風(fēng)險(xiǎn)防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險(xiǎn)自留的比例是否合理；風(fēng)險(xiǎn)分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否實(shí)現(xiàn)等方面。
4.內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，積極投身企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。同時(shí)，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還有管理部門共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，如生產(chǎn)部門可能面臨原材料價(jià)格上漲、勞動(dòng)力工資上升的風(fēng)險(xiǎn)；銷售部門可能面臨產(chǎn)品滯銷、價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)外貿(mào)易部門可能面臨人民幣匯率升值帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進(jìn)行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對(duì)各部門風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。
4.內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，積極投身企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。同時(shí)，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還有管理部門共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，如生產(chǎn)部門可能面臨原材料價(jià)格上漲、勞動(dòng)力工資上升的風(fēng)險(xiǎn)；銷售部門可能面臨產(chǎn)品滯銷、價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)外貿(mào)易部門可能面臨人民幣匯率升值帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進(jìn)行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對(duì)各部門風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足
雖然，我國(guó)早在2005年就頒布并實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，明確了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。但內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂(lè)觀。2009年中華會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)情況調(diào)查”，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年11月發(fā)布了“2010年度中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研報(bào)告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中仍存在如下方面的不足：
雖然，我國(guó)早在2005年就頒布并實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，明確了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。但內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂(lè)觀。2009年中華會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)情況調(diào)查”，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年11月發(fā)布了“2010年度中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研報(bào)告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中仍存在如下方面的不足：
1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。我國(guó)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸口管理部門主要包括：由董事會(huì)（或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）管理的占46%，由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀(jì)檢監(jiān)察部門管理的占21%，由財(cái)務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計(jì)一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)過(guò)程中，易受到相應(yīng)干擾，無(wú)法做到真正的客觀、公正、公平的開展工作。
1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。我國(guó)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸口管理部門主要包括：由董事會(huì)（或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）管理的占46%，由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀(jì)檢監(jiān)察部門管理的占21%，由財(cái)務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計(jì)一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)過(guò)程中，易受到相應(yīng)干擾，無(wú)法做到真正的客觀、公正、公平的開展工作。
2.內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面上，跟不上全面風(fēng)險(xiǎn)管理的步伐。調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，沒(méi)有一家單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)。
2.內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面上，跟不上全面風(fēng)險(xiǎn)管理的步伐。調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，沒(méi)有一家單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)。
3.內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)營(yíng)銷、信息化管理等方面的知識(shí)背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，更別說(shuō)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、利潤(rùn)目標(biāo)、市場(chǎng)定位、控制活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校對(duì)內(nèi)審人員急需進(jìn)行的職業(yè)培訓(xùn)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項(xiàng)分別是內(nèi)部控制制度與評(píng)審、管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)。事實(shí)上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺失。
3.內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)營(yíng)銷、信息化管理等方面的知識(shí)背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，更別說(shuō)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、利潤(rùn)目標(biāo)、市場(chǎng)定位、控制活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校對(duì)內(nèi)審人員急需進(jìn)行的職業(yè)培訓(xùn)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項(xiàng)分別是內(nèi)部控制制度與評(píng)審、管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)。事實(shí)上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺失。
目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心仍是事后評(píng)價(jià)控制，而對(duì)事前風(fēng)險(xiǎn)管理和過(guò)程管理的審計(jì)仍較少，這些都促使內(nèi)部審計(jì)人員更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范新模式。
目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心仍是事后評(píng)價(jià)控制，而對(duì)事前風(fēng)險(xiǎn)管理和過(guò)程管理的審計(jì)仍較少，這些都促使內(nèi)部審計(jì)人員更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范新模式。
四、完善我國(guó)企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部審計(jì)的建議
四、完善我國(guó)企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部審計(jì)的建議
1.提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國(guó)大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)。我們可以借鑒國(guó)際上的成功做法，設(shè)置由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序。一方面，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其采取的防范措施及時(shí)向管理層匯報(bào)。
1.提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國(guó)大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)。我們可以借鑒國(guó)際上的成功做法，設(shè)置由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序。一方面，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其采取的防范措施及時(shí)向管理層匯報(bào)。
2.多途徑加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要積極改進(jìn)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計(jì)部門，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等專業(yè)人員，有利于實(shí)現(xiàn)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補(bǔ)。同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及審計(jì)工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。
2.多途徑加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要積極改進(jìn)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計(jì)部門，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等專業(yè)人員，有利于實(shí)現(xiàn)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補(bǔ)。同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及審計(jì)工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。
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3.樹立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)合規(guī)性審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問(wèn)題進(jìn)行審查，而沒(méi)有做到預(yù)見(jiàn)性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動(dòng)的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)，事中和事前審計(jì)，引用預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本轉(zhuǎn)變。 3.樹立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)合規(guī)性審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問(wèn)題進(jìn)行審查，而沒(méi)有做到預(yù)見(jiàn)性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動(dòng)的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)，事中和事前審計(jì)，引用預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本轉(zhuǎn)變。
4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。內(nèi)部審計(jì)模式一般包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法和審計(jì)程序四個(gè)方面。在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指引下，內(nèi)部審計(jì)要積極探索，構(gòu)建新型審計(jì)模式。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的新定義及與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。模式。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的新定義及與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。
五、結(jié)論
五、結(jié)論
我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過(guò)上述做法，有助于我國(guó)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。
我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過(guò)上述做法，有助于我國(guó)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。
