企業(yè)應(yīng)納稅額，在一定程度上可視為企業(yè)對(duì)外負(fù)債的一部分，是企業(yè)享受政府提供公共服務(wù)所必須支付的報(bào)酬。這種特殊的負(fù)債比一般的債務(wù)更具強(qiáng)制性，在規(guī)定的期限內(nèi)如無(wú)法償還，企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。隨著近年來(lái)，稽查部門(mén)每年查補(bǔ)稅款的數(shù)量大幅度增長(zhǎng)，我國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)逐步納入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容中。特別是在2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，這是我國(guó)就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的第一個(gè)指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理列入重點(diǎn)研究課題。本文擬基于COSO-ERM管理理念，通過(guò)建立企業(yè)涉稅信息與溝通機(jī)制，幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、基于COSO-ERM框架的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
2004年9月，COSO（Committee Of Sponsoring Organization）根據(jù)薩班斯法案的相關(guān)要求，正式發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（COSO-ERM）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《框架》）?！犊蚣堋分袑?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義為：風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證。《框架》中明確了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)組成要素，分別是：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是環(huán)環(huán)相扣的，以?xún)?nèi)部環(huán)境為平臺(tái)和基礎(chǔ)，企業(yè)通過(guò)制定科學(xué)的目標(biāo)作為起點(diǎn)，根據(jù)確定的目標(biāo)，對(duì)影響該目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別，并對(duì)相應(yīng)事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，隨后還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作出風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，并做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取控制活動(dòng)。同時(shí)，在每一個(gè)環(huán)節(jié)中，信息與溝通、監(jiān)督兩個(gè)要素必須貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過(guò)程，并對(duì)其他各要素隨時(shí)進(jìn)行修正。這八個(gè)要素是一個(gè)有機(jī)整體，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是這八個(gè)要素彼此間相互作用、相互影響的過(guò)程。將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也視為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種，參照《框架》給出的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，可以構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理體系，見(jiàn)圖1。
由圖1可以看出，在八個(gè)要素中，信息與溝通、監(jiān)控這兩個(gè)要素為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。相關(guān)信息即包括了從企業(yè)外部獲取的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)及監(jiān)管等涉稅信息，也包括了內(nèi)部生成的反饋信息。溝通則包括了企業(yè)自上而下、自下而上廣泛貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的溝通。信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，連接了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系整體框架的其他要素，是有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的保障，直接影響著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的貫徹執(zhí)行、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，構(gòu)建企業(yè)涉稅信息與溝通體系，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起著至關(guān)重要的作用。
二、企業(yè)涉稅信息與溝通體系構(gòu)建
其一，信息系統(tǒng)的構(gòu)建。根據(jù)COSO-ERM框架，對(duì)信息的控制目標(biāo)是建立完善的識(shí)別、獲得、報(bào)告及處理各種信息的體系。其控制要點(diǎn)包括：獲取內(nèi)部和外部信息，并將企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告給管理層；向相關(guān)部門(mén)及時(shí)提供充分的信息，使之能夠有效、順利地履行責(zé)任；結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略，制定企業(yè)信息系統(tǒng)戰(zhàn)略計(jì)劃，通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)改進(jìn)或修訂，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)和活動(dòng)具體目標(biāo)；管理層投入必要的資源進(jìn)行信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)。根據(jù)COSO-ERM框架對(duì)信息控制的目標(biāo)及要點(diǎn)的設(shè)定，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制體系應(yīng)包括以下措施：（1）內(nèi)部信息反饋制度。采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)針對(duì)各自日常工作中與購(gòu)進(jìn)、耗用、損失、銷(xiāo)售及庫(kù)存有關(guān)的情況，應(yīng)每月進(jìn)行信息反饋。各部門(mén)主管在各階段中定期進(jìn)行數(shù)據(jù)整理統(tǒng)計(jì)及信息收集，如實(shí)填寫(xiě)相應(yīng)的信息反饋表，按要求報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)在一周內(nèi)將信息分析匯總，上報(bào)企業(yè)管理層，經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)后按批準(zhǔn)意見(jiàn)進(jìn)行稅務(wù)處理。同時(shí)，財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)每月財(cái)務(wù)報(bào)表及其他部門(mén)的涉稅業(yè)務(wù)情況填寫(xiě)《業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表》，并在發(fā)放給采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)的同時(shí)提交企業(yè)管理層。（2）外部信息征詢(xún)制度。采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，每月通過(guò)與采購(gòu)商、供應(yīng)商的溝通交流，編制《市場(chǎng)信息意見(jiàn)征詢(xún)報(bào)告》提交給財(cái)務(wù)部，并由財(cái)務(wù)部在一周內(nèi)匯總整理轉(zhuǎn)交給企業(yè)管理層。同時(shí)，在每個(gè)季度中，財(cái)務(wù)部應(yīng)針對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各類(lèi)涉稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)、技術(shù)監(jiān)督機(jī)關(guān)、外匯管理機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等有關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和聯(lián)系，并在一周內(nèi)將信息分析匯總，填寫(xiě)《涉稅業(yè)務(wù)處理意見(jiàn)征詢(xún)報(bào)告》上報(bào)公司分管財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人，經(jīng)公司決策層批準(zhǔn)后按批準(zhǔn)意見(jiàn)進(jìn)行稅務(wù)處理。（3）信息匯總制度。為使企業(yè)稅務(wù)信息分類(lèi)合理并得到有效的運(yùn)用，要求對(duì)企業(yè)涉稅信息按規(guī)定流程進(jìn)行加工、傳遞和處理，并通過(guò)《稅務(wù)信息流匯總表》的形式來(lái)明確這種處理和傳遞。下面，以普通工業(yè)企業(yè)部門(mén)設(shè)置為例來(lái)說(shuō)明《稅務(wù)信息流匯總表》的編制方法。按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，下設(shè)經(jīng)理辦公室、財(cái)務(wù)部、技術(shù)開(kāi)發(fā)部、人事部、生產(chǎn)部、銷(xiāo)售部六個(gè)部門(mén)。當(dāng)然在實(shí)際工作中，企業(yè)的部門(mén)設(shè)置中可能還會(huì)進(jìn)一步細(xì)分，例如：生產(chǎn)部下又可劃分為生產(chǎn)、采購(gòu)、儲(chǔ)運(yùn)等部門(mén)。本文以上述六個(gè)部門(mén)作為范例， 各企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中可根據(jù)本身的部門(mén)設(shè)置進(jìn)行調(diào)整。具體內(nèi)容見(jiàn)表1。 從表1可以看出， 整個(gè)企業(yè)信息匯總制度中，財(cái)務(wù)部起到了關(guān)鍵的樞紐作用，即其他各部門(mén)的反饋表及意見(jiàn)征詢(xún)報(bào)告首先都要提交給財(cái)務(wù)部進(jìn)行審核，然后再由財(cái)務(wù)部上交給企業(yè)管理層；同樣，企業(yè)管理層制定的決策及意見(jiàn)征詢(xún)報(bào)告，也需要通過(guò)財(cái)務(wù)部的審核才得以實(shí)施或轉(zhuǎn)發(fā)。這樣， 整個(gè)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)都在財(cái)務(wù)部可控制范圍以?xún)?nèi)， 并由財(cái)務(wù)部進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而可以大大降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （4）信息處理制度。企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)的內(nèi)、外部信息處理建議，在一周內(nèi)擬定處理意見(jiàn)，提交公司決策層批準(zhǔn)。對(duì)公司決策層批準(zhǔn)的意見(jiàn)在一日內(nèi)下達(dá)公司財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行， 財(cái)務(wù)部門(mén)在當(dāng)月稅務(wù)處理中遵照?qǐng)?zhí)行。（5）稅務(wù)信息管理平臺(tái)的建設(shè)與開(kāi)發(fā)。 有條件的企業(yè)，還可以投入資源進(jìn)行電腦軟件的開(kāi)發(fā)， 構(gòu)建稅務(wù)信息管理平臺(tái)。該系統(tǒng)應(yīng)按業(yè)務(wù)流程自動(dòng)生成信息流、 資金流和物資流“三流合一”的稅務(wù)信息，并及時(shí)傳輸?shù)狡髽I(yè)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中進(jìn)行監(jiān)控和分析，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終處于“受控”狀態(tài)。 不同業(yè)務(wù)部門(mén)的人員在同一信息管理系統(tǒng)上進(jìn)行業(yè)務(wù)操作， 使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一經(jīng)錄入， 即可通過(guò)信息管理平臺(tái)進(jìn)行匯總。
其二，溝通活動(dòng)的構(gòu)建。根據(jù)COSO-ERM框架，溝通的控制目標(biāo)是將信息提供給相關(guān)的人員，以便于其履行職責(zé)，使溝通貫穿于信息處理的整個(gè)過(guò)程。其控制要點(diǎn)包括：為各部門(mén)反映其注意到的可疑問(wèn)題建立溝通渠道，同時(shí)為供應(yīng)商、采購(gòu)商和外部其他方面交流建立有效的渠道；員工提出的有關(guān)提高生產(chǎn)力或其他改進(jìn)方面的合理建議應(yīng)被管理層接受；企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間溝通的充分性；對(duì)于來(lái)自供應(yīng)商、采購(gòu)商和外部其他方面的訊息，企業(yè)管理層能夠采取及時(shí)和適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。根據(jù)COSO-ERM框架對(duì)溝通控制的目標(biāo)及要點(diǎn)的設(shè)定，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通活動(dòng)應(yīng)包括以下措施：（1）信息溝通方式。涉稅信息溝通工作由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)協(xié)助完成。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)定期與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)部門(mén)和外部行政管理機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，掌握各類(lèi)與申報(bào)納稅相關(guān)的信息；采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售人員在日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反映到財(cái)務(wù)部門(mén)，以便財(cái)務(wù)部門(mén)針對(duì)不同情況及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理。具體的溝通方式有：日常情況為口頭、電話、傳真；緊急情況為口頭、電話；定期溝通為依照《業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表》、《外部信息意見(jiàn)征詢(xún)報(bào)告》填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容。（2）信息溝通工作責(zé)任追究制度。凡對(duì)涉稅信息溝通工作不重視、弄虛作假、敷衍塞責(zé)的，對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不及時(shí)上報(bào)，導(dǎo)致企業(yè)在申報(bào)納稅上被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的，要通報(bào)批評(píng)，追究責(zé)任。（3）信息溝通考核制度。向企業(yè)反饋的涉稅信息直接或間接為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，或者發(fā)現(xiàn)往期稅務(wù)處理錯(cuò)誤，使企業(yè)避免受到稅務(wù)行政處罰的，按照貢獻(xiàn)大小，適當(dāng)給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。
構(gòu)建企業(yè)涉稅信息與溝通體系，要求企業(yè)在內(nèi)部信息交換上，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)定期與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)部門(mén)和外部行政管理機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和聯(lián)系， 隨時(shí)掌握各類(lèi)與申報(bào)納稅相關(guān)的信息； 采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售人員在日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反映到財(cái)務(wù)部門(mén)，以便財(cái)務(wù)部門(mén)針對(duì)不同情況及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理。 在外部信息交換上，企業(yè)定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)、技術(shù)監(jiān)督機(jī)關(guān)、外匯管理機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等有關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和聯(lián)系，及時(shí)掌握各類(lèi)涉稅政策變化。企業(yè)能夠迅速掌握各類(lèi)涉稅信息資源，根據(jù)獲得的信息分析對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響， 并及時(shí)做出響應(yīng)， 最大限度的享受稅收優(yōu)惠政策，最快速度地根據(jù)稅收政策變化調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
