改革開放三十多年來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得了巨大成就，也造就了一大批先富起來(lái)的人，這批人成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)軍人物，也是我國(guó)公益事業(yè)的先行者，為我國(guó)的社會(huì)公益事業(yè)做出了重大貢獻(xiàn)。但是，我國(guó)的公益性捐贈(zèng)還處于發(fā)展階段，各類法規(guī)和管理體系還在不斷完善中。為了進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范開展公益性捐贈(zèng)，財(cái)政部于2009年11月下發(fā)《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的通知》（財(cái)企［2009］213號(hào)），就企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了明確。新的企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)法規(guī)與2003年發(fā)布的相關(guān)法規(guī)比較，新政策更加完善，更加注重捐贈(zèng)人的權(quán)益，為了更好地理解企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)的有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行探討。
一、企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)財(cái)務(wù)規(guī)定新變化
（一）企業(yè)公益性捐贈(zèng)的范圍從貨幣等實(shí)物擴(kuò)大到企業(yè)股權(quán)或個(gè)人所持有的股權(quán) 《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企［2003］95 號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人所持有的股權(quán)和債權(quán)不能用于公益性捐贈(zèng)，可以用于對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品和其他物資。而新制定的《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的通知》（財(cái)企［2009］213號(hào)）是對(duì)原有規(guī)定的延伸和發(fā)展，在新政策中引進(jìn)股權(quán)捐贈(zèng)這種全新的形式，對(duì)于完善我國(guó)公益性捐贈(zèng)法律法規(guī)，加快我國(guó)公益性慈善機(jī)構(gòu)的發(fā)展，與國(guó)際接軌具有劃時(shí)代的意義。
?。ǘ┢髽I(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)必須經(jīng)過(guò)公司投資者審議 對(duì)于所有參與公益性股權(quán)捐贈(zèng)的企業(yè)、自然人，在進(jìn)行公益性股權(quán)捐贈(zèng)之前都要依法履行相關(guān)內(nèi)部決策程序，召開股東大會(huì)，經(jīng)過(guò)企業(yè)投資者審議并通過(guò)后，捐贈(zèng)者所持有的股權(quán)才能向公益性部門或團(tuán)體捐贈(zèng)。
?。ㄈ┢髽I(yè)捐贈(zèng)股權(quán)必須辦理股權(quán)變更手續(xù) 《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的通知》（財(cái)企［2009］213號(hào)）規(guī)定，企業(yè)公益性股權(quán)捐贈(zèng)要辦理相關(guān)手續(xù)，辦理股權(quán)變更手續(xù)，不可以對(duì)已捐贈(zèng)股權(quán)的捐贈(zèng)人行使股東權(quán)利，捐贈(zèng)股權(quán)后不得對(duì)受贈(zèng)團(tuán)體或單位有任何經(jīng)濟(jì)回報(bào)的要求。企業(yè)捐贈(zèng)股權(quán)必須辦理股權(quán)變更手續(xù)的主要目的是防止以慈善來(lái)進(jìn)行避稅的行為出現(xiàn)。
?。ㄋ模┕蓹?quán)捐贈(zèng)的對(duì)象是依法設(shè)立的公益性非營(yíng)利單位或團(tuán)體 財(cái)企［2009］213號(hào)規(guī)定，企業(yè)公益性捐贈(zèng)的對(duì)象是依法設(shè)立的公益性非營(yíng)利單位或團(tuán)體，這就明確規(guī)定了企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)只能是向合法的公益性、非營(yíng)利的單位和團(tuán)體，受贈(zèng)的股權(quán)不能用于營(yíng)利性行為。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提 企業(yè)的生存和發(fā)展是股權(quán)的保證，企業(yè)在以股權(quán)方式捐贈(zèng)時(shí)，要以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提，一旦股權(quán)捐贈(zèng)后影響到企業(yè)債務(wù)清償能力，往往會(huì)影響到被持股公司的股價(jià)穩(wěn)定，其他投資者信心，或者公司控制的需要。同時(shí)企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)股權(quán)的份額也會(huì)受到限制，又要兼顧市場(chǎng)的穩(wěn)定，合理避稅等因素來(lái)爭(zhēng)取諸方利益的平衡。 因此，企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)要對(duì)股權(quán)捐贈(zèng)作出靈活的調(diào)整和安排。
二、企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)辦理股權(quán)變更手續(xù)的涉稅處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)所得稅 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。如果捐贈(zèng)股權(quán)成立的個(gè)人基金組織不符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，則企業(yè)的股權(quán)捐贈(zèng)不得在稅前扣除。根據(jù)原有稅法3%的納稅扣除比例，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除，而超額的部分仍需要繳納企業(yè)所得稅，以至于企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，這對(duì)企業(yè)參與公益性捐助的積極性無(wú)疑是一種抑制。與原先稅法相比，企業(yè)所得稅法將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的納稅扣除額度提高了9個(gè)百分點(diǎn)。新稅法關(guān)于慈善公益事業(yè)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，意在鼓勵(lì)企業(yè)和社會(huì)更多參與公益性活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的更公平分配提供機(jī)制保障。
?。ǘ﹤€(gè)人所得稅 由自然人投資控股的企業(yè)，其持有的股權(quán)用于公益性捐贈(zèng)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，個(gè)人將其所得用于對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。對(duì)于捐股企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。相應(yīng)地，對(duì)捐贈(zèng)股權(quán)也是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在本年利潤(rùn)中扣除。
?。ㄈ┕嫘跃栀?zèng)股權(quán)的信息披露問(wèn)題 財(cái)企［2009］213號(hào)規(guī)定，規(guī)范的是企業(yè)捐贈(zèng)的股權(quán)，但是對(duì)于企業(yè)家個(gè)人捐贈(zèng)的股權(quán)是否也在規(guī)范之列沒(méi)有明確的規(guī)定，由此出現(xiàn)了一些公益性捐贈(zèng)股權(quán)有爭(zhēng)議問(wèn)題，受到了部分專家和學(xué)者的質(zhì)疑，爭(zhēng)議的重點(diǎn)是在相關(guān)方的會(huì)計(jì)信息披露方面出了問(wèn)題。公益性股權(quán)捐贈(zèng)主要涉及到兩個(gè)方面的問(wèn)題。一是公益性捐贈(zèng)股權(quán)的法律性問(wèn)題。企業(yè)的股權(quán)捐贈(zèng)不僅要遵守《公司法》和《證券法》關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)符合證監(jiān)會(huì)、證券交易所關(guān)于上市公司股票交易批準(zhǔn)、限售和信息披露等規(guī)定。企業(yè)所捐贈(zèng)的公益性股權(quán)，對(duì)其股權(quán)的撤銷權(quán)也會(huì)受到限制。在捐贈(zèng)股權(quán)的前置程序上，只要宣布股權(quán)捐贈(zèng)信息發(fā)布后就表示贈(zèng)與合同成立，雙方都需要按照合同履行責(zé)任。二是企業(yè)投資者（股東）的股權(quán)財(cái)產(chǎn)。對(duì)于私人企業(yè)而言，很難準(zhǔn)確界定出哪一部分是法人代表的個(gè)人資產(chǎn)，哪一部分屬于公司資產(chǎn)，其中的差別企業(yè)自身決定權(quán)很大，故糾纏于企業(yè)資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn)的捐贈(zèng)，分別采取措施監(jiān)管，不太現(xiàn)實(shí)。不管是企業(yè)股權(quán)還是個(gè)人股權(quán)，這些股權(quán)經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決策程序，投資者（股東）審議程序后，所持有股權(quán)捐贈(zèng)給公益性團(tuán)體或單位后，就要接受公益性事業(yè)主管部門和社會(huì)的監(jiān)督。企業(yè)法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)受到法律保護(hù)，具有法律性質(zhì)，因此，對(duì)于個(gè)人捐贈(zèng)股權(quán)必須有相應(yīng)的前置程序和財(cái)務(wù)信息披露。如果企業(yè)或個(gè)人所捐贈(zèng)的股權(quán)是受限制的捐贈(zèng)股權(quán)，需要強(qiáng)制披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息。但是我國(guó)很多目前有捐贈(zèng)意向和想法的企業(yè)家沒(méi)有意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，也沒(méi)有沒(méi)有進(jìn)行前置程序和財(cái)務(wù)信息披露強(qiáng)制信息的披露，這是一個(gè)今后非常值得探討的問(wèn)題。但是目前我國(guó)境內(nèi)企業(yè)對(duì)股權(quán)捐贈(zèng)行為進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露的意識(shí)和整體水平仍然較低。以基金會(huì)為例，基金會(huì)一般都是以召開新聞發(fā)布會(huì)或年度報(bào)告的方式進(jìn)行信息披露，但在某些情況下基金會(huì)要進(jìn)行臨時(shí)信息披露，如股權(quán)捐贈(zèng)時(shí)臨時(shí)信息披露，目前的規(guī)定還沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，還需要細(xì)化到這一步。從公益性股權(quán)捐贈(zèng)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，信息披露要遵循嚴(yán)格的原則性要求，信息披露要真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、便捷、全面，這些要求是信息披露的核心內(nèi)容。政府要加大對(duì)基金會(huì)的扶持力度，增加更多政府扶持基金會(huì)發(fā)展的具體條款， 提升基金會(huì)的日常管理水平，加強(qiáng)對(duì)基金會(huì)的日常管理和年度檢查，基金會(huì)信息披露也將進(jìn)一步規(guī)范，總體方向是通過(guò)各種可行的方式，促進(jìn)基金會(huì)加大信息披露力度，增強(qiáng)信息披露動(dòng)力。比如，關(guān)于稅收方面將創(chuàng)造一個(gè)制度設(shè)計(jì)，讓更多基金會(huì)，包括更多的公益性社會(huì)組織，能夠享受國(guó)家稅收減免的好處。同時(shí)非營(yíng)利組織履行自身的職責(zé)，要扶持弱勢(shì)群體，應(yīng)使這些弱勢(shì)群體及時(shí)得到有關(guān)信息。
財(cái)政部頒發(fā)的《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的通知》（財(cái)企［2009］213號(hào)）等法律法規(guī)、部門規(guī)章為我國(guó)慈善事業(yè)和公益性團(tuán)體的引導(dǎo)和發(fā)展保駕護(hù)航，提供了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。但是與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家完善的公益事業(yè)體系和我國(guó)日益蓬勃發(fā)展的公益事業(yè)相比，我國(guó)的公益性股權(quán)捐贈(zèng)的法律法規(guī)還相對(duì)比較滯后，缺乏完整的支撐體系，在具體實(shí)踐的過(guò)程中還出現(xiàn)各種法律問(wèn)題，迫切需要相關(guān)部門出臺(tái)操作細(xì)則以及稅收、政策等法律法規(guī)作為公益性捐贈(zèng)股權(quán)的依據(jù)。在今后的發(fā)展過(guò)程中，相關(guān)部門應(yīng)該制定更加完善的支撐體系，在立法方面加以規(guī)范，使得有更多的企業(yè)加入到公益性捐贈(zèng)股權(quán)中，以促進(jìn)我國(guó)公益性慈善事業(yè)的健康發(fā)展和壯大。
