同一控制下的企業(yè)合并可分為兩類，即控股合并與吸收合并，吸收合并可視為控股合并的特例，掌握了控股合并的處理，吸收合并自然不在話下。按合并支付對價的形式又可大致分為兩類，支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及定向增發(fā)股票兩類，兩類之間也是大同小異。在此以支付現(xiàn)金形式的控股合并舉例說明相關(guān)的會計處理及合并報表的編制。
一、合并前的情況
?。劾萃豢刂葡缕髽I(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生前，A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。P公司占有A公司60%的股份，占有B公司100%的股份。如圖1所示。
同時，各公司報表如表1所示，單位均為萬元（僅為討論本文的問題，以下報表均為簡化版）。
二、合并業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理
一是合并。合并業(yè)務(wù)描述：A公司于2011年4月6日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司通過銀行向P公司支付了15萬元（此例中B公司的賬面凈資產(chǎn)為12萬。通常在收購前，會請具有資質(zhì)的公司對被收購方進行估值，然后按估值進行收購。估值是一項主觀性很強的工作，通常會受到各利益方的操縱）。假定A、B公司采用的會計政策相同。該業(yè)務(wù)完成后，股權(quán)結(jié)構(gòu)如圖2。
二是單個公司對合并業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及個別報表編制。B公司：不需做任何處理；A公司，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》的規(guī)定，所支付成本與享有合并方賬面所有者權(quán)益份額的差異，相應(yīng)調(diào)整資本公積（在此假設(shè)A公司資本公積余額大于此項交易應(yīng)沖減的金額），做如下分錄（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資 12
資本公積 3
貸：銀行存款 15
P公司，由于其對B公司的長期股權(quán)投資采用成本法，該項股權(quán)處置產(chǎn)生投資收益5萬元
借：銀行存款 15
貸：長期股權(quán)投資 10
投資收益 5
該合并業(yè)務(wù)結(jié)束后，各公司報表如表2（B公司報表無變化）：
三是編制合并報表。A公司應(yīng)做如下會計分錄（單位：萬元）：
長期股權(quán)投資與子公司（B公司）所有者權(quán)益的抵消處理
借：股本 10
年初未分配利潤 2
貸：長期股權(quán)投資 12
恢復(fù)被合并方（B公司）在合并前實現(xiàn)的留存收益
借：資本公積 2
貸：年初未分配利潤 2
P公司會計分錄
處置長期股權(quán)投資（B公司）時，實現(xiàn)的投資收益5萬元中有2萬包含在合并報表的年初未分配利潤中
借：投資收益 2
貸：年初未分配利潤 2
長期股權(quán)投資與子公司（A公司）所有者權(quán)益的抵消處理
借：股本 80
資本公積 20
貸：長期股權(quán)投資 60
少數(shù)股東權(quán)益 40
沖銷A公司合并B公司時，A公司所沖減的資本公積。從整個集團角度講，資本公積并未減少。其中60%應(yīng)沖減P公司處置B公司的投資收益（3萬元的部分，2萬元已在P-1中沖銷），因為A公司60%的股份屬于P公司，該部分收益并未實現(xiàn)。另外40%相對于處置給了少數(shù)股東，該部分收益已經(jīng)實現(xiàn)。
因此，從處置B公司該項業(yè)務(wù)中，P公司共獲利1.2萬，少數(shù)股東損失1.2萬。很多公司往往通過這種形式損害上市公司少數(shù)股東的權(quán)益。
借：投資收益 1.8
貸：資本公積 1.8
借：少數(shù)股東權(quán)益 1.2
貸：資本公積 1.2
沖銷A公司編制合并報表時恢復(fù)的被合并方（B公司）在合并前實現(xiàn)的留存收益
借：資本公積 2
貸：年初未分配利潤 2
B公司及P公司的合并報表如表3所示：
