溫州皮革產(chǎn)業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，已形成較為完整的皮革加工、貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈，擁有生產(chǎn)一流品質(zhì)產(chǎn)品的能力，產(chǎn)品技術(shù)的研發(fā)能力日漸提升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化日趨合理，溫州已經(jīng)成為我國皮革產(chǎn)業(yè)發(fā)展的代表區(qū)域之一。但是，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展理念的逐漸轉(zhuǎn)變，節(jié)能減排、清潔生產(chǎn)等成為當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的主要趨勢。在這個新形勢、新背景下，溫州皮革企業(yè)要想健康穩(wěn)步快速發(fā)展，就需要在環(huán)境成本控制方面提出應(yīng)對之策。
一、溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本控制方面存在的問題
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后 通過調(diào)查問卷和實地走訪，溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是不同企業(yè)環(huán)保意識差距明顯。部分大企業(yè)視生態(tài)環(huán)保和社會責(zé)任為己任，能夠根據(jù)環(huán)境要求適時調(diào)整自己的發(fā)展目標；而許多小作坊式制革企業(yè)不具備基本的污染治理條件和必要的治理設(shè)施，依然重復(fù)著低水平加工，偷排污水現(xiàn)象不斷。二是企業(yè)環(huán)境成本管理理念還存在誤區(qū)。多數(shù)企業(yè)都是在企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境造成破壞后進行簡單的治理“三廢”工作，簡單的通過增加污染物處理設(shè)備來管制污染物排放，而且并不是自愿承擔(dān)企業(yè)環(huán)境保護責(zé)任的，僅是為達到政府規(guī)定而采取的無奈之舉。三是溫州皮革企業(yè)發(fā)展良莠不齊，環(huán)境保護投入能力有限。像康奈、奧康、紅蜻蜓、泰慶皮革等大型企業(yè)有能力進行環(huán)保投入，推進清潔生產(chǎn)，以此提高市場競爭力。但大多數(shù)中小企業(yè)能力有限，無法進行大規(guī)模的環(huán)保投入，更無法實現(xiàn)先進的環(huán)保設(shè)備的引進，他們不愿進行環(huán)保治理，即使政府強制，也只能局限于末端。
?。ǘ┢髽I(yè)環(huán)境成本控制缺乏動力 根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，溫州皮革企業(yè)實施環(huán)境成本控制最大的動因就是政府管理機構(gòu)的強制要求，這與國家近些年節(jié)能減排以及環(huán)境保護的政策是分不開的。企業(yè)從事環(huán)境成本控制是依靠外部動因的驅(qū)動，是具有被動性與強制性的，企業(yè)自身缺乏實施環(huán)境成本控制的動力。另外，通過與皮革企業(yè)管理者的溝通發(fā)現(xiàn)，多數(shù)皮革企業(yè)對于企業(yè)開展環(huán)境成本控制活動的內(nèi)在激勵機制認識不足，其核心原因是無法清楚地認識環(huán)境成本與經(jīng)濟效益的相關(guān)關(guān)系。例如企業(yè)雖然引進了清潔生產(chǎn)技術(shù)，但卻沒有對清潔生產(chǎn)引入后的成本進行細致核算，導(dǎo)致對清潔生產(chǎn)引入的積極性不高，特別是對制約皮革企業(yè)生存的高污染企業(yè)環(huán)境治理成本的引入更是缺乏認同感。
?。ㄈ┢髽I(yè)環(huán)境成本控制缺少科學(xué)方法 一方面，企業(yè)關(guān)于環(huán)境成本的認識及劃分缺乏科學(xué)性。在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，溫州皮革企業(yè)對于企業(yè)環(huán)境成本的認識僅局限于企業(yè)排污費和污染治理費用，而對于政府的環(huán)保罰單、環(huán)保設(shè)備的投入、環(huán)保材料的替換成本、水、煤、電等資源的消耗并沒有納入到環(huán)境成本管理體系當(dāng)中。同時，在環(huán)境成本的測量與核算過程中，企業(yè)財務(wù)僅將各種費用計入支出項目，并沒有單獨的會計核算對環(huán)境成本進行明確的分類管理，缺乏科學(xué)性。另一方面，污染物排放標準不統(tǒng)一，無法進行準確衡量。雖然我國有廢水綜合排放標準，但與許多工業(yè)一樣，多數(shù)地方環(huán)保部門在評價皮革工業(yè)排放的廢水是否達標時，只采用了部分污染物指標，如COD、BOD、氨氮等主要污染物指標，因而被認為達標的廢水可能并未完全達到國家廢水綜合排放標準的指標。同時，由于溫州皮革企業(yè)數(shù)量眾多，政府對不同的企業(yè)關(guān)于各項排放指標無法進行準確分配。
二、清潔生產(chǎn)下溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部控制對策
?。ㄒ唬┱_轉(zhuǎn)變環(huán)境成本控制觀念 首先，溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本控制觀念要體現(xiàn)全局性。即要求企業(yè)將環(huán)境成本控制活動提高到戰(zhàn)略的角度，結(jié)合企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售及售后等經(jīng)營活動，將涉及企業(yè)環(huán)境成本的各個要素納入環(huán)境成本管理框架中。在全局性觀念的指導(dǎo)下，溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)重視顯性環(huán)境成本控制和隱性環(huán)境成本控制兩個方面。顯性環(huán)境成本控制是指對污染治理費用支出、生產(chǎn)工藝改進、環(huán)保設(shè)備投資等環(huán)境成本構(gòu)成要素的控制；隱性環(huán)境成本控制是指對樹立環(huán)保形象宣傳支出、員工環(huán)保培訓(xùn)支出等環(huán)境成本構(gòu)成要素的控制。其次，溫州皮革企業(yè)開展環(huán)境成本控制必須樹立科學(xué)成本核算觀念。企業(yè)在建立完善的會計核算體系的基礎(chǔ)上，形成規(guī)范的成本確認與計量方法，使各項環(huán)境成本的支出能夠明確的反映在會計核算表中，以便于企業(yè)開展成本控制。
?。ǘ┥钊肜斫猸h(huán)境成本控制動因 短期來看，企業(yè)環(huán)境成本控制會導(dǎo)致企業(yè)成本支出增加、利潤削減，因而企業(yè)不愿投入資金開展環(huán)境成本控制活動。但從長遠角度分析，皮革企業(yè)環(huán)境成本與經(jīng)濟效益之間存在正相關(guān)的關(guān)系，即環(huán)境成本控制的投入能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)長期效益。因此，只有溫州皮革企業(yè)的管理者認識到這一點，才能從根本上改變企業(yè)環(huán)境成本控制行為短視化的現(xiàn)狀，而且在企業(yè)環(huán)保實踐中應(yīng)著重找尋本企業(yè)環(huán)境成本與經(jīng)濟效益之間正相關(guān)的關(guān)鍵點，從企業(yè)利益驅(qū)動根源上推進環(huán)境成本控制。
?。ㄈ└倪M企業(yè)環(huán)境成本控制方法 首先，構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng)。一方面，溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本控制系統(tǒng)要以產(chǎn)品為基礎(chǔ)，通過不同產(chǎn)品當(dāng)期和未來的環(huán)境成本支出來衡量產(chǎn)品環(huán)境成本狀況，然后將這些成本支出按照一定的原則劃分到產(chǎn)品成本和部門管理成本中。從產(chǎn)品角度講，主要包含了預(yù)防費用和污染治理費用，這中間還涉及到當(dāng)期費用和未來費用的歸屬問題。運用產(chǎn)品結(jié)合部門這種主線交叉的方式建立環(huán)境成本控制系統(tǒng)便于進行成本預(yù)測和核算，而且將成本控制的責(zé)任從生產(chǎn)部門擴大到各個部門，激勵各部門共同開展成本控制工作。另一方面，溫州皮革企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實際，建立針對清潔生產(chǎn)不同環(huán)節(jié)下環(huán)境成本因素的溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本特色控制系統(tǒng)，開展有針對性的環(huán)境成本控制行為。即建立針對原輔材料、工藝和設(shè)備、生產(chǎn)管理及控制、廢棄物處理四個方面的成本控制系統(tǒng)。具體規(guī)劃包括：一是原輔材料環(huán)節(jié)要選擇對環(huán)境的負面影響小的皮革化學(xué)品；二是工藝及設(shè)備環(huán)節(jié)要選擇科學(xué)工藝以減少皮革化學(xué)品的使用量；三是生產(chǎn)及控制環(huán)節(jié)要實現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)最優(yōu)化；四是廢棄物環(huán)節(jié)要實現(xiàn)產(chǎn)品生命末端系統(tǒng)的優(yōu)化。
其次，結(jié)合清潔生產(chǎn)，實現(xiàn)產(chǎn)品全過程綠色控制。皮革企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)全面引入“綠色管理”理念，采用產(chǎn)品壽命周期成本法和作業(yè)成本法對企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等過程中實際發(fā)生或可能發(fā)生的環(huán)境成本進行前瞻性的超前控制和實時控制。具體可包括：產(chǎn)品遵循“綠色設(shè)計”原則；產(chǎn)品的“清潔生產(chǎn)”；產(chǎn)品的“綠色售后及循環(huán)使用”；員工的“綠色教育”等。
三、清潔生產(chǎn)下溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本外部控制對策
?。ㄒ唬┮試噎h(huán)保政策為導(dǎo)向，促進皮革行業(yè)節(jié)能減排 為了促進我國環(huán)境保護，對于制革、毛皮加工等“高污染、高消耗”的企業(yè)，國家環(huán)?？偩殖雠_了制革、毛皮工業(yè)污染防治技術(shù)政策。溫州市政府在促進皮革企業(yè)污染減排方面應(yīng)以此項政策為向?qū)囊韵聨c著手：一是完善我國皮革企業(yè)污染排放標準；二是加快皮革企業(yè)水污染治理工程技術(shù)規(guī)范的制定；三是推進清潔生產(chǎn)在皮革行業(yè)污染治理中的發(fā)展及應(yīng)用；四是政府對皮革行業(yè)環(huán)境污染治理要嚴抓狠打；五是要進一步加強皮革企業(yè)環(huán)境準入制度的建設(shè)。
?。ǘ┩晟破じ锂a(chǎn)業(yè)區(qū)域規(guī)劃 一方面，通過環(huán)境區(qū)域治理規(guī)劃，采用集中排污處理的方式降低溫州市各個皮革企業(yè)的環(huán)境成本支出。將溫州市皮革企業(yè)（特別是規(guī)模不大的企業(yè)）集中在某些區(qū)域，或?qū)⒅聘锲髽I(yè)建立在有廢水集中處理條件的區(qū)域，由專業(yè)廢水處理公司完成廢水治理。這種方式可以減少治理成本，也有利于監(jiān)管，同時便于企業(yè)專心從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。另一方面，相關(guān)的經(jīng)濟政策需要完整配套。不論是皮革工業(yè)的新建項目審批，資源能源的配置和利用，還是經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的產(chǎn)值統(tǒng)計、利稅計算、資產(chǎn)評估、成本核算等重要的經(jīng)濟活動，都應(yīng)該將企業(yè)環(huán)境成本的因素考慮在內(nèi)。此外，政府建立公共財政機制，推進企業(yè)節(jié)約資源和環(huán)境保護，實施環(huán)境成本控制的激勵政策也是行之有效的政府宏觀引導(dǎo)手段。
?。ㄈ┤嫱七M皮革企業(yè)實施清潔生產(chǎn) 大力推行清潔生產(chǎn)技術(shù)是溫州皮革企業(yè)在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的健康發(fā)展思路，符合可持續(xù)發(fā)展的思想。溫州市政府在全面推進皮革企業(yè)實施清潔生產(chǎn)過程中，主要應(yīng)該從以下幾點進行：一是建立服務(wù)于全行業(yè)的清潔生產(chǎn)技術(shù)研發(fā)平臺。二是鼓勵建設(shè)皮革企業(yè)清潔化生產(chǎn)示范項目。三是進一步加強對“真皮標志生態(tài)皮革企業(yè)”的管理和環(huán)保要求，借由這些企業(yè)帶動整個行業(yè)清潔生產(chǎn)的發(fā)展。四是政府牽頭，行業(yè)協(xié)會、專業(yè)機構(gòu)、企業(yè)共同參與，完善皮革行業(yè)的標準體系。
