【發(fā)布單位】財政部
【發(fā)布文號】(93)財外字第39號
【發(fā)布日期】1993-02-06
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
財政部關于頒發(fā)《對外經濟合作企業(yè)財務制度》的通知
（９３）財外字第３９號
國務院有關部、委、直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為了規(guī)范對外經濟合作企業(yè)財務行為，根據(jù)《企業(yè)財務通則》的要求，我們制定了《對外經濟合作企業(yè)財務制度》，現(xiàn)印發(fā)你們，從一九九三年七月一日起施行。執(zhí)行中有何問題請及時函告我部。
附件：對外經濟合作企業(yè)財務制度
中華人民共和國財政部
一九九三年二月六日
對外經濟合作企業(yè)財務制度
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范對外經濟合作企業(yè)財務行為，維護國家和投資者的利益，根據(jù)《企業(yè)財務通則》和對外經濟合作業(yè)務的特點，制定本制度。
第二條 本制度適用于在中華人民共和國境內的各類經濟性質和組織形式的對外經濟合作企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。
本制度同時適用于國內其他系統(tǒng)在境外（包括我國香港、澳門和臺灣地區(qū)，下同）從事工程承包、勞務合作、技術服務、房地產開發(fā)等對外經濟合作業(yè)務的企業(yè)。
第三條 企業(yè)應當在辦理工商登記之日起３０日內，向主管財政機關提交企業(yè)設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復印件。
企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更登記等主要事項，在依法辦理變更手續(xù)起３０日內，向主管財政機關提交變更文件的復制件。
第四條 企業(yè)的財務管理工作，應遵守國家的法律、法規(guī)、《企業(yè)財務通則》和本制度，財務部門應當履行財務管理的職責，參與經濟預測和決策。企業(yè)應如實反映其財務狀況，依法計算繳納國家的稅款，并接受主管財政機關檢查和監(jiān)督。
第五條 企業(yè)境外機構（包括經理部、辦事處、項目組，下同）應配備合格專職財會人員，并保持相對穩(wěn)定性，財會人員發(fā)生變動時，應事先辦理財務交接手續(xù)。
第二章 資金籌集
第六條 企業(yè)根據(jù)中華人民共和國法律、法規(guī)的規(guī)定，可以采取吸收國家投資、各方籌資或發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實物、無形資產等形式向企業(yè)投資。
企業(yè)采取發(fā)行股票方式籌集資本金的，股本按照票面價值計價；采取吸收實物、無形資產方式籌集資本金的，按照評估確認或合同、協(xié)議約定的金額計價?！?br />
第七條 企業(yè)籌集的資本金，分為國家資本金，法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
國家資本金為有權代表國家投資的政府部門或機構以國有資產投入企業(yè)形成的資本金。
法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產投入企業(yè)形成的資本金。
個人資本金為社會個人或者本企業(yè)內部職工以個人合法財產投入企業(yè)形成的資本金。
外商資本金為外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。
第八條 企業(yè)籌集的資本金必須聘請中國注冊會計師驗資，出具驗資報告，由企業(yè)據(jù)以發(fā)給投資者出資證明書。
第九條 企業(yè)籌集的資本金，在生產經營期間內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走。
投資者按照出資比例或合同、章程、協(xié)議的約定，分享企業(yè)利潤和分擔風險及虧損。
第十條 企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者實際繳付的出資額超出其資本金的數(shù)額（包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入）；接受捐贈的財產；企業(yè)因分立、合并、變更投資時資產評估或合同、協(xié)議確定的資產價值與原帳面凈值的差額以及資本匯率折算差額等計入資本公積金。
資本公積金按照法定程序可以轉增資本金。
第十一條 企業(yè)的負債分為流動負債和長期負債。
流動負債包括短期借款、應付長期債券、應付內部單位款、應交票據(jù)、應交稅金、應付及預收貨款、應付分包工程款、應付股利和其他應付款、預收工程款、預收備料款、預收購房定金、預提費用等。從成本、費用中提取的職工福利費等作為流動負債。流動負債按實際發(fā)生額計價。
長期負債包括長期借款、應付長期債券、融資租入固定資產應付款等。
長期借款和長期應付款項，按照實際發(fā)生額計價。發(fā)行的長期債券按照債券面值計價，實際收到的價款超過或低于債券面值的數(shù)額，在債券到期以前分期沖減或增加利息支出。
第十二條 企業(yè)應當按期償還各種負債，如因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入營業(yè)外收入。
第十三條 企業(yè)流動負債的應計利息支出，計入財務費用。企業(yè)長期負債的應計利息支出，籌建期間的計入開辦費；生產經營期間的計入財務費用；清算期間的計入清算損益。其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入購建資產的價值。
第十四條 企業(yè)可以根據(jù)國家法律規(guī)定在境外借款。企業(yè)應對境外機構境外借款的抵押、擔保權限做出相應規(guī)定。
第三章 流動資產
第十五條 流動資產包括現(xiàn)金及各種存款、應收及預付款項、存貨等。
應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收帳款、其他應收款、預付貨款和待攤費用。
應收及預付款項按照實際發(fā)生額計價。其中應收票據(jù)按照面值計價，發(fā)生的貼現(xiàn)息凈支出，計入財務費用。
第十六條 存貨包括各種原材料、燃料、低值易耗品、在產品、半成品、產成品、協(xié)作件、外購商品等。
存貨按照實際成本計價。
購入的，按照買價加可直接認定的運輸費、裝卸費、保險費等費用和繳納的稅金計價。
自制的，按照制造過程中各項實際支出計價。
投資者投入的，按照評估或合同、協(xié)議約定的價值計價。
盤盈的，按照同類存貨實際成本計價；沒有同類存貨的，按照市價計價。
接受捐贈的，按照發(fā)票、報關單所列金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金等計價；無發(fā)票帳單的，按照有關協(xié)議或同類物資市價確定的價值計價。
第十七條 企業(yè)領用或發(fā)出的存貨，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本。
存貨的計價方法一經確定不得隨意變更。
第十八條 企業(yè)領用的低值易耗品和周轉使用的材料等，可一次或分期攤銷。
第十九條 存貨應當定期或者不定期盤點，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。存貨盤盈、盤虧、毀損的凈收益和凈損失，計入當期損益。其中，存貨毀損的非常損失，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。
第二十條 企業(yè)可在年度終了，按年末應收帳款余額的２％提取壞帳準備金，計入管理費用。實際發(fā)生的壞帳損失沖減壞帳準備金。年末，企業(yè)根據(jù)應收帳款余額計算應提的壞帳準備金大于或小于帳面實際數(shù)的數(shù)額，應計入或沖減管理費用。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準備金。
不計提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計入管理費用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費用。
第二十一條 企業(yè)在境外開展業(yè)務一般不得以個人名義在銀行開設帳戶。確有必要以個人名義開設帳戶的，應當經企業(yè)總批準，并按照駐在國法律程序辦理產權委托聲明和產權轉移證書，由企業(yè)取得具有當?shù)胤尚ЯΦ漠a權證書。
第二十二條 企業(yè)應對境外銀行存款嚴格管理，實行“聯(lián)簽”提款辦法。在企業(yè)任職的親屬不得聯(lián)簽。所有現(xiàn)金收支憑證，除需有經辦人簽字外，還要有企業(yè)財務負責人或被授權的負責人簽字?！ ?br />
第四章 固定資產
第二十三條 企業(yè)境內固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、施工機械、生產設備、運輸設備以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。
不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在２０００元以上，并且使用期限超過兩年的，作為固定資產。
企業(yè)應當根據(jù)實際情況，在規(guī)定的固定資產分類及折舊年限的基礎上，編制具體的固定資產目錄。
生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產應當分別核算。
第二十四條 企業(yè)境外固定資產應同時具備使用年限在一年以上、單位價值在１０００美元以上兩個條件。不同時具備這兩個條件的為低值易耗品。
有些資產，單位價值低于規(guī)定標準，但為企業(yè)主要生產設備，也可列作固定資產。單位價值雖超過規(guī)定標準，但更換頻繁、易損易壞的，也可作為低值易耗品。
第二十五條 企業(yè)在境內使用的固定資產分類及計提折舊年限規(guī)定為：
船舶等大型設備 ?。常担矗的?br />
房屋及建筑物 ?。玻担常的?br />
其中：簡易房 ５－８年
施工機械、生產設備 １０－１４年
運輸設備 ?。叮保澳?br />
生活及管理設施 ?。担改?br />
企業(yè)在境外使用的固定資產分類及計提折舊年限規(guī)定為：
船舶等大型設備 １５年
房屋及建筑物 ?。保澳?br />
施工機械、生產設備 ?。的?br />
運輸設備 ?。衬?br />
國外生活及管理設施 ３年
第二十六條 固定資產按下列方式計價：
購入的，按照買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。
自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。
投資者投入的，按評估或合同、協(xié)議確認的價值計價。
融資租入的，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價。
在原有固定資產基礎上改擴建的，按照固定資產的原價加上改擴建的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入后的余額計價。
接受捐贈的，按照所附單據(jù)確定的金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價。無所附單據(jù)的參照同類設備市價計價。
盤盈的，按照同類固定資產的重置完全價值計價。
企業(yè)購建固定資產交納的投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產價值。
第二十七條 企業(yè)的固定資產購建工程，包括施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程，應當按下列方法計價：
工程用材料，比照本制度第十六條的規(guī)定計價；
待安裝設備，比照本制度第二十六條的規(guī)定計價。預付工程款，按照預付的工程款項計價；
工程管理費按照實際發(fā)生的各項管理費用計價；
自營工程，按照直接材料、直接工資、直接機械施工費及所分攤的工程管理費等計價；
出包工程，按照應當支付的工程價款以及所分攤的工程管理費等計價；
設備安裝工程，按照所安裝設備的原價、工程安裝費用、工程試運轉支出以及所分攤的工程管理費等計價。
第二十八條 固定資產購建工程發(fā)生報廢或毀損，在扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入固定資產購建工程成本。單項工程報廢以及由于非常原因造成的報廢或毀損，其凈損失在籌建期間計入開辦費，在投入生產經營以后計入營業(yè)外支出。
固定資產交付使用前因進行試運轉發(fā)生的凈支出，計入固定資產購建工程成本。
第二十九條 雖已交付使用尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預算、造價或工程成本等資料，估價轉入固定資產，并計算折舊。竣工決算辦理完畢以后，按照決算數(shù)調整原估價和已計提折舊。
第三十條 企業(yè)固定資產折舊方法一般采用平均年限法和工作量法，經財政部批準也可采用加速折舊法。企業(yè)按照上述規(guī)定，有權選擇具體的折舊方法，在實行年度前報主管財政機關備案。
第三十一條 按平均年限法計算折舊的固定資產，其折舊計算公式為：
?。保A計凈殘值率
年折舊率＝－－－－－－－－－×１００％
折舊年限
年折舊率
月折舊率＝－－－－－－
?。保?br />
月折舊額＝固定資產原值×月折舊率
按工作量法計算折舊的固定資產，其折舊計算公式為：
?。保葱旭偫锍逃嬎阏叟f的公式：
原值×（１－預計凈殘值率）
單位里程折舊額＝－－－－－－－－－－－－－
總行駛里程
２．按工作小時計算折舊的公式：
原值×（１－預計凈殘值率）
每工作小時折舊額＝－－－－－－－－－－－－－
總工作小時
凈殘值率按照固定資產原值的３－５％確定。凈殘值率低于３％或高于５％的，由企業(yè)自主確定，并報主管財政機關備案。
企業(yè)計算折舊的境外固定資產，可不計算預付凈殘值，以原價作為應提折舊總額。
按加速折舊法計算折舊的固定資產，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，其折舊計算公式為：
?。保p倍余額遞減法：
２
年折舊率＝－－－－－－×１００％
折舊年限
年折舊率
月折舊率＝－－－－－－－
１２
月折舊額＝固定資產帳面凈值×月折舊率
實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在折舊年限到期前兩年內，將扣除預計凈殘值后的固定資產凈值平均攤銷。
?。玻陻?shù)總和法：
折舊年限－已使用年數(shù)
年折舊率＝－－－－－－－－－－－－－－－×１００％
折舊年限×（折舊年限＋１）／２
年折舊率
月折舊率＝－－－－－－
?。保病 ?br />
月折舊額＝（固定資產原值－凈殘值）×月折舊率
折舊方法和折舊年限一經確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由企業(yè)提出申請，報主管財政機關批準。
第三十二條 企業(yè)固定資產折舊，應根據(jù)本制度第三十一條規(guī)定的有關計算公式，按月計提。其固定資產原值和固定資產凈值是指固定資產月初帳面價值。月份內開始使用的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提；提足折舊的逾齡固定資產不再計提折舊；提前報廢的固定資產，其凈損失計入企業(yè)營業(yè)外支出，不得補提折舊。
因無后續(xù)項目而折舊又未提完的境外施工機械、生產設備，可在項目的最后一年一次提足折舊。
第三十三條 固定資產有償轉讓或清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額，作為營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。
固定資產變價凈收入是指轉讓或變賣固定資產所取得的價款減清理費用后凈額。固定資產凈值是指固定資產原值減累計折舊后的凈額。
第三十四條 企業(yè)應當定期或不定期對固定資產盤點清查。固定資產盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
第三十五條 企業(yè)發(fā)生的固定資產修理支出計入有關費用。修理費用發(fā)生不均衡或費用支出較大的，可以采取分期攤銷或預提的辦法。采用預提辦法的，實際發(fā)生的修理支出應先沖減預提費用，實際支出數(shù)大于預提費用的數(shù)額，計入有關費用；小于預提費用的數(shù)額沖減有關費用。
第三十六條 企業(yè)對境外固定資產要加強管理，建立固定資產帳卡，認真進行固定資產的核算。固定資產購置、轉移、變更、報廢時，財務部門要嚴格審查。
第五章 無形資產、遞延資產和其他資產
第三十七條 無形資產包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
第三十八條 無形資產按照取得時的實際成本計價。投資者作為資本金或者合作條件投入的，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價；購入的按實際支付的價款計價；自行開發(fā)并按法律程序認可的，按照開發(fā)過程中實際支出計價；接受捐贈的，按所附單據(jù)或參照同類無形資產市價計價；除企業(yè)合并外，商譽不得作價入帳。非專利技術和商譽的計價應經法定機構評估確認。
第三十九條 無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。無形資產的有效使用期限按照下列原則確定：
法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。
法律沒有規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定有受益年限的，按照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限確定。
法律和合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法律有效期限和受益年限的，按預計受益期限確定。
受益期限難以預計的，按照不短于１０年的期限確定。
第四十條 企業(yè)轉讓無形資產取得的凈收入，除國家法律、法規(guī)另有規(guī)定外，計入企業(yè)其他業(yè)務收入。
第四十一條 遞延資產包括開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良支出等。
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，作為企業(yè)的開辦費，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益、利息等支出。開辦費自投產營業(yè)之日起，按照一般不短于５年的期限分期攤入管理費用。
以經營租賃方式租入的固定資產改良支出，在租賃有效期限內分期攤入制造費用或管理費用。
第四十二條 其他資產包括特準儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、涉及訴訟中的財產等。
特準儲備物資是指具有專門用途，但不參加生產經營的經國家批準儲備的特種物資。
第六章 對外投資
第四十三條 企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位投資。分為短期投資和長期投資。
第四十四條 企業(yè)對外投資按下列原則計價：
以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的金額計價。
以實物、無形資產方式向其他單位投資的，按照評估或者合同、協(xié)議確定的價值計價。
企業(yè)認購的股票，按照實際支付款項計價，實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付的股利的，按照實際支付的款項扣除應收股利后的數(shù)額計價。
企業(yè)認購的債券，按照實際支付的價款計價。實際支付的款項中含有應計利息的，按照扣除應計利息后的數(shù)額計價。
溢價或者折價購入的債券，其實際支付的款項（扣除應計利息）與債券面值的差額，在債券到期以前，分期攤銷，計入投資收益。
第四十五條 企業(yè)以實物、無形資產方式向其他單位投資的，其資產重估確認價值與其帳面凈值的差額，計入資本公積金。
第四十六條 企業(yè)對外投資額對被投資單位沒有實際控制權的，應當采用成本法核算，擁有實際控制權的，應當采用權益法核算。
第四十七條 企業(yè)對外投資分得的利潤、股利、利息，計入投資收益，按照國家規(guī)定繳納或者補交所得稅。
企業(yè)收回的對外投資與長期投資帳戶的帳面價值的差額，計入投資收益或損失。
第四十八條 企業(yè)向境外投資應了解熟悉當?shù)氐挠嘘P法律規(guī)定，作好投資的可行性研究。
公有企業(yè)一般不得以個人名義在境外投資，如有特殊需要以個人名義投資的，應經企業(yè)總部批準，并按駐在國法律程序辦理產權轉移證書，由企業(yè)取得具有當?shù)胤尚ЯΦ漠a權證書。
第七章 成本和費用
第四十九條 企業(yè)直接為承包工程、勞務合作、技術服務、房地產開發(fā)及其他業(yè)務發(fā)生的各項支出，包括工資、材料和其他直接費用，直接計入項目成本；發(fā)生的各項間接費用，分配計入項目成本。
第五十條 企業(yè)境外發(fā)生的管理費用和財務費用直接計入當期損益。企業(yè)總部發(fā)生的管理費用和財務費用，能直接計入的直接計入當期損益，不能直接計入的，原則上按照境內、境外營業(yè)額分攤計入當期損益。
第五十一條 管理費用包括辦公費、折舊費、修理費、差旅費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、勞動保險費、待業(yè)保險費、排污費、綠化費、稅金、土地損失補償費、土地使用費、技術轉讓費、管理人員工資、廣告宣傳費、考察聯(lián)絡費、招標投標費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、業(yè)務資料費、壞帳損失、傭金及其他管理費用。
企業(yè)按國家規(guī)定提取的職工福利費、職工教育經費、工會經費等列入管理費用。
勞動保險費指退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)療費（包括離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、易地安家費、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休人員的各項經費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。
待業(yè)保險費指企業(yè)按國家規(guī)定交納的待業(yè)保險費。
董事會費指企業(yè)最高權力機構（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。
咨詢費指企業(yè)聘請經濟技術顧問、律師等支付的費用。
審計費指企業(yè)聘請注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發(fā)生的各項費用。
訴訟費指企業(yè)因起訴或應訴而發(fā)生的各項費用。
排污費指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費用。
土地使用費指企業(yè)使用土地而支付的費用。
土地損失補償費指企業(yè)在生產經營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的費用。
技術轉讓費指企業(yè)使用非專利技術而支付的費用。
第五十二條 企業(yè)按下列比例提取職工福利費、職工教育經費、工會經費：
?。ㄒ唬┞毠じ＠M按職工工資總額的１４％提取，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
?。ǘ┞毠そ逃涃M按工資總額的１．５％提取。
（三）工會經費按工資總額的２％提取。
第五十三條 財務費用包括企業(yè)生產經營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、調劑外匯手續(xù)費、金融機構手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務費用等。
第五十四條 銷售費用包括銷售材料物資和產品的運輸費、裝卸費、包裝費、代銷手續(xù)費、廣告費、租賃費、銷售服務費；銷售部門人員工資、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他經費。
企業(yè)的銷售費用計入當期損益。
第五十五條 企業(yè)一次支付、分期攤銷的待攤費用，按照費用項目的受益期限確定分攤的數(shù)額，分攤期限一般不超過一年。
在費用尚未發(fā)生以前，需要從成本中預提的費用項目和標準，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定，報主管財政機關備案。預提期短、年底應當結清的，年終財務決算時不留余額。預提期長、跨年度使用、需要保留余額的，應在年度財務決算中予以說明。
第五十六條 企業(yè)境內下列支出不得列入成本、費用：
?。ㄒ唬┍粵]收的財物，支付的滯納金、違約金、賠償金、罰款以及企業(yè)贊助、捐贈支出；
?。ǘν馔顿Y支出以及分配給投資者的利潤；
?。ㄈ﹪乙?guī)定不得列入成本、費用的其他支出。
第五十七條 承包工程成本核算對象按下列規(guī)定劃分：
（一）以每一個獨立承包工程合同為成本核算對象；
（二）規(guī)模大、工期長或單位工程較多的承包合同按獨立的單位工程或施工區(qū)域作為成本核算對象；
（三）若干個規(guī)模小、工期接近、費用難以劃分，且在同一地點施工的承包合同，可合并為一個成本核算對象。
第五十八條 勞務合作、技術服務、房地產開發(fā)、其他業(yè)務原則上以每項合同為成本核算對象。
第五十九條 成本核算必須劃清下列界限；本期成本與下期成本的界限；已結清項目成本與未結清項目成本的界限；不同成本核算對象之間的成本核算；成本費用與資本支出、營業(yè)外支出的界限；境內成本與境外成本的界限。
第八章 營業(yè)收入、利潤及其分配
第六十條 營業(yè)收入是指企業(yè)在經營活動中，由于承包工程、技術服務、提供勞務、房地產開發(fā)及開展其他業(yè)務取得的收入。
企業(yè)一般應在交付工程、提供勞務和技術服務，同時收訖價款或取得收取價款憑證時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。
采用分期收款方式結算的，以本期收到的價款或以合同約定的本期應收價款，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。
采用實物支付方式結算的，應以實物銷售并取得收取價款憑證時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。
第六十一條 企業(yè)應根據(jù)簽訂的合同或協(xié)議及時辦理價款結算。
承包工程項目或單項工程全部工程建設期在１２個月以內或工程承包價值在１００萬美元以內的，可以工程竣工后一次結算；承包工程或單項工程當年開工、當年不能竣工的，應按照工程形象進度劃分不同階段進行結算。年終應進行工程盤點，辦理年度結算。當年結算的工程價款應與年度完成工作量一致。
第六十二條 企業(yè)應按權責發(fā)生制的原則，對境外實際結算的工程價款和費用進行核算，及時準確地反映當年已完工程（已結算項目）的盈虧情況。
對合同規(guī)定以遞延付款方式結算的工程項目，其工程價款收入可作為遞延營業(yè)收入，相應的成本作為遞延營業(yè)成本，期末作為遞延收益反映。
對合同規(guī)定以即期方式結算的工程項目，其工程價款雖已結算但期末尚未收到的，報經主管財政機關批準，可作為遞延營業(yè)收入，相應的成本作為遞延成本，期末作為遞延收益反映。
第六十三條 企業(yè)利潤總額按下列公式計算：
利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金－管理費用－財務費用－銷售費用－國外所得稅
營業(yè)收入包括承包工程收入、勞務合作收入、技術服務收入、房地產開發(fā)收入、其他業(yè)務收入等多種經營業(yè)務收入。
營業(yè)成本包括承包工程成本、勞務合作成本、技術服務成本、房地產開發(fā)成本、其他業(yè)務成本等多種經營業(yè)務成本。
企業(yè)收到出口產品退稅以及減免稅退回的稅金，作為沖減出口產品成本處理。
第六十四條 投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。
投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息等。
投資損失包括投資到期收回或中途轉讓取得款項低于帳面凈值的數(shù)額等。
第六十五條 營業(yè)外收入包括：固定資產盤盈、處理固定資產收益、固定資產出租收入、確實無法支付的應付款、索賠收入、罰款收入轉讓無形資產取得的凈收益。
營業(yè)外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損的凈損失、非常損失，公益救濟性捐贈、賠償金，違約金。
第六十六條 企業(yè)的利潤總額按照國家規(guī)定作相應調整后，依法繳納所得稅。
第六十七條 企業(yè)應對境內外業(yè)務分別進行盈虧核算，境內外的盈虧可以互抵。境外業(yè)務從企業(yè)辦理工商登記的下一個財政年度起，實現(xiàn)的利潤５年內全額留用，境內業(yè)務實現(xiàn)的利潤按國內適用稅率繳納所得稅。５年期滿后，境內外業(yè)務均有盈利時分別按適用稅率繳納所得稅；境內外一方發(fā)生虧損時用另一方的盈利抵補后，境內業(yè)務有盈余的按國內適用稅率繳納所得稅，境外業(yè)務有盈余的按規(guī)定稅率繳納所得稅。
第六十八條 企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在５年內用所得稅前延續(xù)彌補，延續(xù)五年內未彌補的虧損，用所得稅后利潤彌補。
第六十九條 企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按下列順序分配：
（一）被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款等。
?。ǘ浹a企業(yè)以前年度虧損。
（三）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項后的１０％提取，法定盈余公積金已達注冊資金５０％時可不再提取。
?。ㄋ模┨崛」娼?。
（五）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未向投資者分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。
股份有限公司提取公益金后，按下列順序分配：
?。ㄒ唬┲Ц秲?yōu)先股股利。
?。ǘ┨崛∪我庥喙e金。任意盈余公積金按照公司章程或股東會決議提取和使用。
?。ㄈ┲Ц镀胀ü晒衫?。
第七十條 企業(yè)當年無利潤時不得向投資者分配股利，但股份有限公司在用盈余公積金彌補虧損后，經股東會特別決議，可以按照不超過股票面值６％的比例用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資金的２５％。
第七十一條 盈余公積金可用于彌補虧損或用于轉增資本金，但轉增資本金時，以轉增后留存企業(yè)的盈余公積金不少于注冊資金的２５％為限。
第七十二條 公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利設施支出。
第九章 外匯收支與留成
第七十三條 企業(yè)境內業(yè)務一般以人民幣為記帳本位幣，也可以某種外幣作為記帳本位幣。企業(yè)境外業(yè)務以當?shù)貛呕蛎涝獮橛泿け疚粠拧?br />
記帳本位幣一經確定，不得隨意變更，如果需要變更，應當報主管財政機關批準，并在財務情況說明書中說明。
第七十四條 企業(yè)對涉及外匯收支的帳戶，可以單幣記帳，也可使用復幣以人民幣和外幣記帳。
第七十五條 企業(yè)外幣存款、外幣借款和以外幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生的折合記帳本位幣的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。
企業(yè)在編制年度財務決算時，按帳面匯率折算的外幣存款、外幣借款和以外幣結算的往來款項的記帳本位幣年末帳面余額，除幾家另有規(guī)定者外，應根據(jù)國家外匯牌價進行計算和調整，調整后的差額計入當期損益。
第七十六條 以外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，年度資產負債表、損益表和財務狀況變動表，應當換算為人民幣編表。
第七十七條 企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，生產經營期間發(fā)生的，計入財務費用。清算期間發(fā)生的，計入清算損益。其中與購建固定資產等直接有關的匯兌損益，在所購的資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算前，計入資產的價值。
第七十八條 企業(yè)收到投資者的出資額，如果需要折合為記帳本位幣的，有關資產帳戶按照當日國家外匯牌價或當月一日的國家外匯牌價折合；實收資本帳戶按照合同、協(xié)議約定的國家外匯牌價折合；合同、協(xié)議未作約定的，按照企業(yè)初次收到出資額時的國家外匯牌價折合。
有關資產帳戶與實收資本帳戶采用的折合匯率不同產生的折合記帳本位幣差額，作為資本公積金。
第七十九條 企業(yè)發(fā)生外匯調出業(yè)務時，外幣金額按調出價折合為記帳本位幣金額與帳面匯率折合記帳本位幣之間的差額，計入當期損益；企業(yè)調入外幣時，外幣金額按調入價折合記帳本位幣金額與按記帳匯率折合記帳本幣金額之間的差額，計入用外匯所購資產的成本。
第八十條 外匯收入是指企業(yè)在國內外從事對外承包工程、勞務合作、技術服務、房地產開發(fā)等經營業(yè)務所取得的外匯收入。外匯支出是指企業(yè)從事對外承包工程、勞務合作、技術服務、房地產開發(fā)等經營活動中所發(fā)生的外匯支出。外匯凈收入是指企業(yè)外匯收入減外匯支出后的凈額。
企業(yè)在境外開展對外經濟合作業(yè)務和在境內承包國際招標項目所得外匯凈收入，從企業(yè)辦理工商登記的下一個財政年度起，５年內全額留用。５年期滿后２０％的外匯額度上交國家。
企業(yè)在境內承攬其他業(yè)務所得外匯凈收入，４０％的外匯額度上交國家。
企業(yè)承包工程帶動機電產品及其零配件出口所得外匯，按出口收匯金額的全額留用；出口一般物資所得外匯，２０％的外匯額度上交國家。
第八十一條 企業(yè)所得外匯收入在中國銀行結匯后，報主管財政機關按規(guī)定核撥外匯留成額度。
第八十二條 企業(yè)所得外匯收入，必須先按國家的規(guī)定進行分配，不得在未分配前參與調劑。
第十章 企業(yè)清算
第八十三條 企業(yè)宣布終止時，應當成立清算機構。清算機構在清算期間負責制定清算方案，清理企業(yè)財產，編制資產負債表和財產清單，處理企業(yè)債權債務；向投資者收取已認繳而未繳納的出資額；清結納稅事宜以及處置企業(yè)的剩余財產等。
第八十四條 清算企業(yè)的財產包括宣布終止時企業(yè)的全部財產以及企業(yè)在清算期間取得的資產。
已經作為擔保物的財產相當于擔保債務的部分，不屬于清算財產，擔保物的價款超過所擔保的債務數(shù)額的部分，屬于清算財產。
清算期間，未經清算機構同意，不得處置企業(yè)財產。
第八十五條 清算財產的作價一般以帳面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或變現(xiàn)收入等為依據(jù)。
第八十六條 企業(yè)清算中發(fā)生的財產盤盈或盤虧、變價凈收入、無力歸還的債務或無法收回的債權，以及清算期間的經營收益或損失等，計入清算損益。
第八十七條 企業(yè)在宣布終止前六個月至終止之日的期間內，下列行為無效，清算機構有權追回其財產作為清算財產入帳：
?。ㄒ唬╇[匿私分或無償轉讓財產；
（二）非正常壓價處理財產；
?。ㄈυ瓉頉]有財產擔保的債務提供財產擔保；
?。ㄋ模ξ吹狡诘膫鶆仗崆扒鍍?；
（五）放棄自己的債權。
第八十八條 企業(yè)辦理清算發(fā)生的費用從現(xiàn)有財產中優(yōu)先支付。清算費用包括法定清算機構成員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費及清算過程中所必須的其他支出。
第八十九條 企業(yè)財產支付清算費用后，按照下列順序清償債務：
?。ㄒ唬段锤兜穆毠すべY、勞動保險費等；
?。ǘU未繳國家的稅金；
?。ㄈ┥形磧敻兜膫鶆铡?br />
不足清償同一順序債務，按比例清償。
第九十條 企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失、清算費用的部分，依法繳納所得稅。清算完畢后的剩余財產，除法律另有規(guī)定者外，按照下列原則處理：
有限責任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，應當按投資各方出資比例分配。
股份有限公司，按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按普通股股東的股份比例進行分配。如果剩余財產不足全額償還優(yōu)先股股金時，按各優(yōu)先股股東所持比例分配。
第九十一條 清算完畢，清算機構應當提出清算報告并編制清算期內收支報表，必須經中國注冊會計師驗證，向工商行政管理部門、主管財政機關辦理注銷登記。
第九十二條 企業(yè)境外機構在項目結束后撤出駐在國或地區(qū)時，應對財產、債權和債務進行清理，妥善保管各種原始憑證和財務會計資料，及時辦理財務清關手續(xù)，妥善處理各項遺留問題。
第十一章 財務報告與財務評價
第九十三條 企業(yè)應當建立健全財務報告制度，定期向主管財政機關等政府部門以及其他與企業(yè)有關的報表使用者提供財務報告。
第九十四條 企業(yè)報送的年度財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表及有關附表以及財務情況說明書。有關報表應同時以人民幣和美元反映，其中美元按企業(yè)匯總的外幣折美元數(shù)填列。
第九十五條 財務情況說明書，主要說明下列內容：
（一）生產經營狀況、利潤（外匯）實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉情況、財務收支情況、稅金繳納情況、各項財產物資變動情況。
（二）對某些重要項目采用的財務會計方法及其變動情況和原因；對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項；需要說明的其他事項。
第九十六條 企業(yè)年度財務報告，應于年度終了后在規(guī)定的時間內連同中國注冊會計師的查帳報告一并報送主管財政機關審批。
第九十七條 企業(yè)及其境外機構應將年度財務報告及各種會計憑證、帳簿和資料等建立檔案并妥善保管。
第九十八條 考核和評價企業(yè)務財狀況和經營成果的財務指標包括：流動比率、應收帳款周轉率、資產負債率、資本金利潤率、成本利潤率等。
主要財務指標的公式如下：
流動資產
流動比率＝－－－－－－×１００％
流動負債
應收帳款
應收帳款周轉率＝－－－－－－－－－－×１００％
平均應收帳款余額
平均應收帳款余額＝（期初應收帳款＋期末應收帳款）／２
負債總額
資產負債率＝－－－－－×１００％
資產總額
利潤總額
資本金利潤率＝－－－－－－－×１００％
資本金總額
利潤總額
成本費用利潤率＝－－－－－－－－×１００％
成本費用總額
第十二章 附則
第九十九條 本制度由財政部負責解釋和修訂。
第一○○條 企業(yè)根據(jù)《企業(yè)財務通則》和本制度，結合實際情況，制定內部財務管理辦法。各地區(qū)、各部門不再制定本地區(qū)和本部門的財務制度。
第一○一條 本制度自１９９３年７月１日起施行。
