【發(fā)布單位】財政部
【發(fā)布文號】-----------
【發(fā)布日期】1992-12-31
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度
（１９９２年１２月３１日財政部發(fā)布）
第一章 總則
第一條 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)行為，有利于公平競爭，加強財務(wù)管理和經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效益，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》，結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)實際情況，制定本制度。
第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的各類農(nóng)業(yè)企業(yè)。農(nóng)業(yè)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）是從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)或以其為依托，農(nóng)、工、商綜合經(jīng)營，實行獨立核算和具有法人地位的農(nóng)業(yè)社會經(jīng)濟組織單位。包括：全民所有制、集體所有制、私營、外商投資等各類經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)；有限責任公司、股份有限公司等各類組織形式的企業(yè)。
第三條 企業(yè)應(yīng)當在辦理工商登記之日起３０日內(nèi)，向主管財政機關(guān)提交企業(yè)設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復(fù)印件。
企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更等事項，應(yīng)當在依法辦理變更登記之日起３０日內(nèi)，向主管財政機關(guān)提交變更文件的復(fù)印件。
第四條 企業(yè)應(yīng)當建立健全財務(wù)管理制度，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權(quán)益不受侵犯，接受主管財政機關(guān)的檢查監(jiān)督。
第五條 企業(yè)應(yīng)當完善內(nèi)部經(jīng)營責任制。各種類型的農(nóng)業(yè)承包經(jīng)營單位，包括家庭農(nóng)場在內(nèi)，應(yīng)當實行“自主經(jīng)營、單獨核算、定額上繳、自負盈虧”的辦法，認真履行承包合同，完成上繳任務(wù)，合理分配收益。
企業(yè)對所屬的工業(yè)、商品流通業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等單位也應(yīng)賦予其相對獨立的經(jīng)營自主權(quán)，實行“自主經(jīng)營、單獨核算、計算盈虧、定額上繳”的辦法；可向銀行（信用社）開戶，辦理存款和貸款。
第六條 企業(yè)應(yīng)當做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作。各項生產(chǎn)經(jīng)營活動要有完整的原始記錄；各項財產(chǎn)物資的進出消耗，都應(yīng)當做到手續(xù)齊全，計量準確，并制定和修訂各項定額；平時不定期地進行財產(chǎn)清查，年度終了前一定要進行一次全面財產(chǎn)清查。
第七條 企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當履行財務(wù)管理的職責，參與經(jīng)濟預(yù)測和決策，做好財務(wù)的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項資產(chǎn)。
第二章 資金籌集
第八條 設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。
資本金按照投資主體，分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
國家資本金為有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
法人資本金為其他法人單位（包括鄉(xiāng)、村、鎮(zhèn)等集體資本金）以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
個人資本金為社會個人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
外商資本金為外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。
第九條 企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采取國家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。
企業(yè)不得吸收投資者的已設(shè)立有擔保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。
第十條 企業(yè)資本金可以一次或者分期籌集。
投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務(wù)的，企業(yè)或者其他投資者可以依法追究其違約責任。
第十一條 企業(yè)籌集的資本金，必須聘請中國注冊會計師驗資，并出具驗資報告，由企業(yè)據(jù)以發(fā)給投資者出資證明書。
第十二條 企業(yè)籌集的資本金，在生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤和分擔企業(yè)風險及虧損。
第十三條 企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者實際繳付的出資額超出其資本金的差額（包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入）；接受捐贈的財產(chǎn)；資產(chǎn)評估確認價值或者合同、協(xié)議約定價值與原帳面凈值的差額以及資本匯率折算差額等，計入資本公積金。
資本公積金可以按照法定程序轉(zhuǎn)增資本金。
第十四條 企業(yè)的負債分為流動負債和長期負債。
流動負債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付家庭農(nóng)場款、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款、專項應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、應(yīng)交包干利潤、其他應(yīng)交款、應(yīng)付利潤和其它應(yīng)付款、應(yīng)付短期債券、預(yù)提費用等。從成本、費用中提取的職工福利費等，作為流動負債。
長期負債包括長期借款，應(yīng)付長期債券、應(yīng)付引進設(shè)備款，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。
發(fā)行的長期債券按照債券面值計價，實際收到的價款超過或者低于債券面值的差額，在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。
第十五條 企業(yè)應(yīng)當按期償還各種負債，如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項，計入營業(yè)外收入。
企業(yè)流動負債的應(yīng)計利息支出，計入財務(wù)費用。
企業(yè)長期負債的應(yīng)計利息支出，籌建期間的，計入開辦費；生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用；清算期間的，計入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入購建資產(chǎn)的價值。
第三章 流動資產(chǎn)
第十六條 流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。
企業(yè)應(yīng)當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、應(yīng)收家庭農(nóng)場款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費用等。
應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當按照面值計價。貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的實得款項與其面值的差額，計入財務(wù)費用。
第十七條 企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的１％計提壞帳準備金，計入管理費用。
企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。收回已經(jīng)確認核銷的壞帳，增加壞帳準備金。
不計提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計入管理費用。收回已經(jīng)核銷的壞帳，沖減管理費用。
第十八條 存貨包括各種原材料、農(nóng)用材料（種子、飼料、肥料、農(nóng)藥）、低值易耗品、在產(chǎn)品、幼畜和育肥畜、產(chǎn)成品、商品等。
存貨按照實際成本計價。
購入的材料，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理及挑選費用和繳納的稅金等計價。自制的材料，按照制造過程中的各項實際支出計價。委托外單位加工的材料，按照實際耗用的原材料或半成品加運輸費、裝卸費、保險費和加工費用等計價。
商品流通業(yè)采購的商品，按照商品進價成本計價。
購入的幼畜和育肥畜按實際購入價格計價。自繁的幼畜和育肥畜，按實際成本計價；自繁的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜，按市價計價。產(chǎn)役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按折余價值計價。
自產(chǎn)留用的種子、飼料、口糧以及工業(yè)用原材料等，按市價計價。
投資者投入的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。
盤盈的，按照同類存貨的實際成本計價。
接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金等計價；無發(fā)票帳單的，按照同類存貨的市價計價。
第十九條 企業(yè)庫存的各種原材料、農(nóng)用材料、低值易耗品可按實際成本核算，也可按計劃成本核算，計劃成本與實際成本之間的差異，應(yīng)當單獨核算。
企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本；采用計劃成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負擔的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。
第二十條 企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品、周轉(zhuǎn)使用的包裝物和材料，一次或者分期攤銷。
第二十一條 存貨應(yīng)當定期或者不定期盤點，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，沖減管理費用。盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值之后，計入管理費用。存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。
第四章 固定資產(chǎn)
第二十二條 固定資產(chǎn)是指使用期限在１年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，產(chǎn)畜和役畜，使用的土地、公路、橋梁、堤壩、水庫、干渠、支渠、機井、水泥曬場、經(jīng)濟林木、防護林、養(yǎng)殖池以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在２０００元以上，并且使用期限超過２年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。
企業(yè)根據(jù)實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄。
第二十三條 固定資產(chǎn)按照下列方式計價：
購入的，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。外購的產(chǎn)畜和役畜按購進價加上支付的運輸費、保險費等計價。自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。
企業(yè)開發(fā)利用的土地，包括耕地、草原、礦山等，應(yīng)造冊登記，加強管理，按照國家有關(guān)規(guī)定計價。
企業(yè)以前年度建設(shè)的公路、橋梁、堤壩、水庫、干渠、支渠、機井、水泥曬場、防護林等，未計價的暫不計價，但應(yīng)造冊登記，加強管理。企業(yè)在１９９４年以后年度新建的上述固定資產(chǎn)，按建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出計價。
企業(yè)自行營造的，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的橡膠、果、桑、茶樹等經(jīng)濟林木，按照營林實際成本計價。企業(yè)營造的為生產(chǎn)服務(wù)的防風、固沙、護堤等防護林木，也按照營林實際成本計價。
投資者投入的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。
接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。無發(fā)票帳單的，按照同類設(shè)備的市價計價。
在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價。
盤盈的，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。
企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。
第二十四條 企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按照下列方法計價。
自營工程，按照直接材料、直接工資、直接機械施工費以及所分攤的工程管理費等計價。
出包工程，按照應(yīng)當支付的工程價款以及所分攤的工程管理費等計價。
設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的原價、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)支出以及所分攤的工程管理費等計價。
第二十五條 在建工程發(fā)生報廢或者毀損，按照扣除殘料價值和過失人或者保險公司等賠款后的凈損失，計入施工的工程成本。單項工程報廢以及由于非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失，在籌建期間計入開辦費，在投入生產(chǎn)經(jīng)營以后計入營業(yè)外支出。
工程交付使用前因進行試運轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，計入工程成本。在試運轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對外銷售的，以實際銷售收入或者預(yù)計售價扣除稅金后，沖減在建工程成本。
第二十六條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計算折舊，竣工決算辦理完畢以后，按照決算數(shù)調(diào)整原估價和已計提折舊。
第二十七條 企業(yè)下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物，在用的機器、機械（包括農(nóng)業(yè)機械），儀器儀表，運輸工具，經(jīng)濟林木，產(chǎn)畜和役畜，養(yǎng)殖池，季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)以及１９９４年以后建設(shè)的公路、橋梁、堤壩、水庫、干渠、支渠、機井、水泥曬場等。季節(jié)性停用的設(shè)備應(yīng)在使用的季節(jié)提足全年折舊，計入使用期間的成本。
下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及防護林、開發(fā)利用的土地（包括耕地、草原、礦山）等。
?。保梗梗衬暌郧敖ㄔO(shè)的公路、橋梁、堤壩、水庫、干渠、支渠、機井、水泥曬場等，也不計提折舊。
第二十八條 固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法和工作量法。經(jīng)財政部批準的技術(shù)進步快的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計提折舊。
企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇具體的折舊方法和折舊年限，在開始實行年度前報主管財政機關(guān)備案。
第二十九條 采用平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式為：
１－預(yù)計凈殘值率
年折舊率＝－－－－－－－－－
折舊年限
月折舊率＝年折舊率÷１２
月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率
凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的３－５％確定，凈殖值率低于３％或者高于５％的，由企業(yè)自主確定，并報主管財政機關(guān)備案。
采用工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算公式為：
（一）按照行駛里程計算折舊的公式：
原值×（１－預(yù)計凈殘值率）
單位里程折舊額＝－－－－－－－－－－－－－
總行駛里程
?。ǘ┌凑展ぷ餍r計算折舊的公式：
原值（１－預(yù)計凈殘值率）
每工作小時折舊額＝－－－－－－－－－－－－－
總工作小時
采用雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式為：
?。?br />
年折舊率＝－－－－－－×１００％
折舊年限
月折舊率＝年折舊率÷１２
月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率
實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前２年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。
采用年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式為：
折舊年限－已使用年數(shù)
年折舊率＝－－－－－－－－－－－－－－－×１００％
折舊年限×（折舊年限＋１）÷２
月折舊率＝年折舊率÷１２
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率
折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由企業(yè)提出申請，報主管財政機關(guān)批準。
第三十條 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當按月計提。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊，月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊，提足折舊的逾齡固定資產(chǎn)不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入企業(yè)營業(yè)外支出，不得補提折舊。
企業(yè)按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，計入成本、費用，不得沖減資本金。
第三十一條 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當期成本、費用。修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用分期待攤或者預(yù)提的辦法，并報主管財政機關(guān)備案。采用預(yù)提辦法的，實際發(fā)生的修理費用沖減預(yù)提費用，實際支出數(shù)大于預(yù)提費用的差額，計入有關(guān)費用；小于預(yù)提費用的差額沖減有關(guān)費用。
第三十二條 固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額，作為營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。
固定資產(chǎn)變價凈收入是指轉(zhuǎn)讓或者變賣固定資產(chǎn)所取得的價款減清理費用后凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計折舊后的凈額。
第三十三條 企業(yè)應(yīng)當定期或者不定期對固定資產(chǎn)盤點清查，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。
盤盈的固定資產(chǎn)，按其原價減估計折舊的差額計入營業(yè)外收入。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，按照原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款后的差額計入營業(yè)外支出。企業(yè)在建工程中發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入有關(guān)工程成本。
籌建期間發(fā)生的與工程不直接有關(guān)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和清理凈損益，以及由于非常原因而造成的固定資產(chǎn)清理凈損失，計入開辦費。
第五章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第三十四條 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
第三十五條 無形資產(chǎn)一般按照取得時的實際成本計價：
投資者作為資本金或者合作條件投入的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。
購入的，按照實際支付的價款計價。
自行開發(fā)并且依法申請取得的，按照開發(fā)過程中實際支出計價。
接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價。
除企業(yè)合并外，商譽不得作價入帳。非專利技術(shù)和商譽的計價應(yīng)當經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確認。
第三十六條 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用。無形資產(chǎn)的有效使用期限按照下列原則確定：
法律和合同或者企業(yè)申請書中規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限與合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。
法律沒有規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或者企業(yè)申請書中規(guī)定有受益年限的，按照合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限確定。
法律和合同或者企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限或者受益年限的，按照不少于１０年的期限確定。
第三十七條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，除有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)凈收入和國家法律、法規(guī)另有規(guī)定外，計入其他業(yè)務(wù)收入。
國有企業(yè)對國家劃撥給的土地依法享有土地使用權(quán)，在嚴格執(zhí)行國家關(guān)于建立永久性耕地保護制度的前提下，少量土地使用權(quán)可以依法有償轉(zhuǎn)讓。企業(yè)將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓其他單位時，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門批準辦理有償轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并按規(guī)定繳納稅費。繳納稅費后的凈收入增加國家資本金?！ ?br />
第三十八條 遞延資產(chǎn)，包括開辦費、土地開發(fā)費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。
開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。
下列費用不包括在開辦費內(nèi)：應(yīng)當由投資者負擔的費用支出；為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；以及籌建期間應(yīng)當計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。
開辦費從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照不短于５年的期限分期攤?cè)牍芾碣M用。
土地開發(fā)費是指企業(yè)１９９４年以后在土地開發(fā)過程中實際發(fā)生的全部支出。上述土地自交付使用月份的次月起，其開發(fā)費按照不短于５年期限分期攤?cè)胫圃熨M用或管理費用?！?br />
以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在有效租賃期限內(nèi)分期攤?cè)胫圃熨M用或者管理費用。
第三十九條 其他資產(chǎn)包括特準儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財產(chǎn)等。
特準儲備物資是指不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準儲備的特種物資。
第六章 對外投資
第四十條 企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資，包括長期投資和短期投資。
企業(yè)不得以國家專項儲備的物資以及國家規(guī)定不得用于對外投資的其他財產(chǎn)向其他單位投資。
第四十一條 企業(yè)對外投資的計價，按照下列原則確定：
以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的金額計價。
以實物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。
企業(yè)認購的股票，按照實際支付款項計價，實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實際支付的款項扣除應(yīng)收股利后的差額計價。
企業(yè)認購的債券，按照實際支付的價款計價。實際支付款項中含有應(yīng)計利息的，按照扣除應(yīng)計利息后的差額計價。
溢價或者折價購入的債券，其實際支付的款項（扣除應(yīng)計利息）與債券面值的差額，計入投資收益。
第四十二條 企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，其資產(chǎn)重估確認價值與其帳面凈值的差額，計入資本公積金。
第四十三條 企業(yè)對被投資單位沒有實際控制權(quán)的，應(yīng)當采用成本法核算，并且不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或者減少而變動；擁有實際控制權(quán)的，應(yīng)當采用權(quán)益法核算，按照在被投資單位凈資產(chǎn)增加或者減少的數(shù)額中應(yīng)當分攤的部分，作為企業(yè)的投資收益或者投資損失，同時增加或者減少企業(yè)的對外投資，并且在企業(yè)從被投資單位實際分得股利或者利潤時，相應(yīng)減少企業(yè)的對外投資。
第四十四條 企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利和利息，計入投資收益，按照國家規(guī)定繳納或者補繳所得稅。企業(yè)收回的對外投資與長期投資帳戶的帳面價值的差額，計入投資收益或者投資損失。
第七章 成本和費用
第四十五條 企業(yè)應(yīng)當建立與管理體制相適應(yīng)的成本核算體制。規(guī)模較大的企業(yè)，可實行兩級成本核算，成本核算分別在基層核算單位和企業(yè)進行。規(guī)模較小的企業(yè)可實行一級成本核算，成本核算集中在企業(yè)進行。
企業(yè)應(yīng)當建立和完善分業(yè)核算制，對所屬的農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商品流通業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等單位應(yīng)當分別核算成本，企業(yè)要定期進行成本匯總。對統(tǒng)一經(jīng)營的農(nóng)業(yè)，由農(nóng)業(yè)基層核算單位（如生產(chǎn)隊）核算農(nóng)產(chǎn)品成本；承包經(jīng)營的農(nóng)業(yè)，由家庭農(nóng)場等農(nóng)業(yè)承包經(jīng)營單位核算農(nóng)產(chǎn)品成本。企業(yè)不核算農(nóng)業(yè)承包經(jīng)營單位的農(nóng)產(chǎn)品成本，但由承包單位將大宗農(nóng)產(chǎn)品交企業(yè)經(jīng)銷的，由企業(yè)按實際支付給承包單位的結(jié)算價計算企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品銷售的營業(yè)成本。
第四十六條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求確定成本核算的重點和對象。主要產(chǎn)品成本應(yīng)單獨核算，次要產(chǎn)品成本可適當合并核算。
企業(yè)主要農(nóng)產(chǎn)品確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、牛奶、羊毛、肉類（分豬、牛、羊、禽肉）、禽蛋、蠶繭、林產(chǎn)品（原木、鋸材、干膠、水果、茶葉）、水產(chǎn)品（魚、蝦、貝、藻類）等。需要補充主要農(nóng)產(chǎn)品目錄的，由企業(yè)確定。
企業(yè)的畜牧生產(chǎn)應(yīng)核算飼養(yǎng)成本和產(chǎn)品成本。畜禽的飼養(yǎng)成本和產(chǎn)品成本，原則上要分群核算；條件不具備的可按畜禽類別混群核算。
企業(yè)的水產(chǎn)養(yǎng)殖生產(chǎn)，應(yīng)核算苗種培育和成本飼養(yǎng)成本。魚、蝦混養(yǎng)，貝、藻混養(yǎng)可以分品種核算成本，也可合并計算一個混養(yǎng)成本，再按各個品種的售價比例，計算各個產(chǎn)品的成本。
企業(yè)所屬工業(yè)、商品流通業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)的成本核算對象，按實際情況由企業(yè)確定。
第四十七條 企業(yè)應(yīng)當正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用；正確劃分本期成本、費用和下期成本、費用的界限；正確劃分成本計算期。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本應(yīng)當在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份核算。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本和費用，應(yīng)計算至以下階段：
糧豆的成本算至入倉入庫和場上能夠銷售為止。從倉囤出庫和場上交售發(fā)生的包裝、運雜費，作銷售費用處理。
不入庫、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至銷售為止；入庫、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至入庫、入窖為止。
棉花的成本算至加工皮棉為止。打包上交過程中發(fā)生的包裝費、運輸費作銷售費用處理。
纖維作物、香料作物和水參等農(nóng)產(chǎn)品的成本，算至加工完成為止（如水參加工成干參、紅參、糖參，香茅草加工成香茅油）。
年底尚未脫粒作物的成本，應(yīng)當包括預(yù)提脫粒費用。下年度實際發(fā)生的脫粒費用與預(yù)提數(shù)的差額，由下年度同一作物負擔。
林產(chǎn)品的成本，橡膠應(yīng)當算至加工成干膠片，茶應(yīng)當算至加工成商品茶。沒有加工設(shè)備的，橡膠可算至鮮膠乳，茶可算至鮮葉。
水產(chǎn)品的成本，貝、藻類應(yīng)當算至加工成干品。 牋
第四十八條 企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接支出、包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費用，應(yīng)當按成本核算對象，分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。
直接工資包括企業(yè)直接從事生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資、獎金、津貼和補貼。
直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、農(nóng)用材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力以及其他直接材料。
商品進價為商品流通業(yè)購進商品的原始進價和購入環(huán)節(jié)交納的稅金。
其他直接支出包括直接從事生產(chǎn)經(jīng)營人員的職工福利費等。
間接費用（農(nóng)業(yè)、工業(yè)為制造費用）包括企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營單位（生產(chǎn)隊、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資，生產(chǎn)單位的折舊費，租賃費（不包括融資租賃費），修理費，機物料消耗，低值易耗品，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設(shè)計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，職工福利費，在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢（減盤盈）、季節(jié)性、大修理期間的停工損失，土地開發(fā)費攤銷以及其他間接費用。差旅費標準由企業(yè)參照當?shù)卣?guī)定的標準，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定，并報主管財政機關(guān)備案。
企業(yè)零星果、桑、茶樹的更新及小面積種植支出，可計入當期成本。
第四十九條 企業(yè)的營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用為期間費用，計入當期損益。
?。ㄒ唬I業(yè)費用是指企業(yè)的農(nóng)業(yè)、工業(yè)在銷售產(chǎn)品、商品或者提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售（貨）費用；商品流通業(yè)在購銷環(huán)節(jié)中發(fā)生的流通費用，包括進貨費用、銷貨費用；服務(wù)業(yè)在經(jīng)營中發(fā)生的各項營業(yè)費用。各業(yè)的營業(yè)費用具體包括應(yīng)由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、委托代銷手續(xù)費、展覽費、保管費、檢驗費、中轉(zhuǎn)費、廣告費、租賃費（不含融資租賃費）、商品損耗和銷售服務(wù)費用；銷貨部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費?！ ?br />
（二）管理費用是指企業(yè)管理部門及其派出機構(gòu)（如分場）為管理和組織經(jīng)營活動的各項費用，包括公司經(jīng)費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，勞動保險費，待業(yè)保險費，董事會會費，咨詢費，審計費，訴訟費，排污費，綠化費，稅金，土地使用費（海域使用費），土地損失補償費，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，技術(shù)開發(fā)費，無形資產(chǎn)攤銷，開辦費攤銷，土地開發(fā)費攤銷，業(yè)務(wù)招待費，壞帳損失，存貨盤虧、毀損和報廢（減盤盈）以及其他管理費用。實行家庭農(nóng)場等各種承包經(jīng)營形式的企業(yè)，企業(yè)的管理費用應(yīng)扣除家庭農(nóng)場等各種承包經(jīng)營單位實際上交的管理費用（包括勞動保險費）。
公司經(jīng)費包括企業(yè)總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費。
工會經(jīng)費是指按照職工工資總額２％計提撥交給工會的經(jīng)費。
職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學習先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，按照職工工資總額的１．５％計提。
勞動保險費是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按照規(guī)定繳納的離退休統(tǒng)籌金）、價格補貼、醫(yī)療費（包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險費用）、職工退職金、６個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按照規(guī)定支付給離休人員的各項經(jīng)費。
待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。
董事會會費是指企業(yè)董事會及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。
咨詢費是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學技術(shù)經(jīng)營管理所支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。
審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。
排污費是指企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費用。
綠化費是指企業(yè)對場區(qū)等進行綠化而發(fā)生的零星費用。
稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
土地使用費（海域使用費）是指企業(yè)使用土地（海域）而支付的費用。
土地損失補償費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地損失補償費。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓費是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用。
技術(shù)開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)農(nóng)業(yè)、工業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品試驗費，新產(chǎn)品試種、試養(yǎng)、試制，技術(shù)研究有關(guān)的經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用據(jù)實列支。
無形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)（指投資者投入或企業(yè)購入的）、非專利技術(shù)和其他無形資產(chǎn)攤銷。
業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用：全年營業(yè)收入在１５００萬元以下的，不超過年營業(yè)收入５‰；超過１５００萬元（含１５００萬元）但不足５０００萬元（不含５０００萬元）的，不超過該部分的３‰；超過５０００萬元（含５０００萬元）但不足１億元的，不超過該部分的２‰；超過１億元（含１億元）的，不超過該部分的１‰。
（三）財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用等。
第五十條 職工福利費按照企業(yè)職工工資總額的１４％提取。
職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費）、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。
第五十一條 企業(yè)一次支付、分期攤銷的待攤費用，按照費用項目的受益期限確定分攤的數(shù)額。分攤期限一般不超過１年。多次收獲的多年生作物，在未提供產(chǎn)品前的累計費用，視同待攤費用處理；本年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本包括往年費用的本年攤銷額和投產(chǎn)后本年發(fā)生的全部費用。
在費用尚未發(fā)生以前，需要從成本中預(yù)提的費用項目和標準，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定，報主管財政機關(guān)備案。預(yù)提數(shù)與實際數(shù)發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標準，多提數(shù)一般應(yīng)在年終沖減成本、費用年終財務(wù)決算時不留余額。預(yù)提期長、跨年度使用、需要保留余額的，在年度財務(wù)報告中予以說明。
第五十二條 企業(yè)不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。采用計劃成本或者定額成本核算的，按照規(guī)定的成本計算期，及時調(diào)整為實際成本。
企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費用：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。
第八章 營業(yè)收入、利潤及其分配
第五十三條 營業(yè)收入是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品取得的銷售收入和運輸營運收入、工程價款結(jié)算收入、服務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入。包括企業(yè)內(nèi)部單獨核算單位之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)等收入。自產(chǎn)留用產(chǎn)品視同銷售應(yīng)計算收入，自產(chǎn)留用產(chǎn)品包括：種籽、飼料、口糧以及工業(yè)用原材料；幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)畜和役畜的牛、馬、騾、驢、鹿、駱駝等。
企業(yè)應(yīng)分業(yè)核算營業(yè)收入。企業(yè)的營業(yè)收入按行業(yè)可分為：農(nóng)業(yè)銷售收入、工業(yè)銷售收入、商品流通業(yè)銷售收入、運輸業(yè)營運收入、建筑業(yè)工程價款收入、服務(wù)業(yè)收入等。企業(yè)應(yīng)正確計算農(nóng)業(yè)收入，包括企業(yè)統(tǒng)營部分的收入和由企業(yè)經(jīng)銷的家庭農(nóng)場等農(nóng)業(yè)承包單位經(jīng)營部分的收入。家庭農(nóng)場等農(nóng)業(yè)承包單位交給企業(yè)的大宗農(nóng)畜產(chǎn)品，企業(yè)按實際銷價計算承包經(jīng)營部分的農(nóng)業(yè)收入。
其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（不包括對國家劃撥的土地實行有償轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)）、提供勞務(wù)等取得的收入。
第五十四條 企業(yè)一般應(yīng)于產(chǎn)品、商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。
發(fā)生的銷售退回、折讓或折扣，沖減營業(yè)收入。
第五十五條 企業(yè)的利潤總額按照下列公式計算：
利潤總額＝農(nóng)業(yè)利潤總額＋工業(yè)利潤總額＋商品流通業(yè)利潤總額＋運輸業(yè)利潤總額＋建筑業(yè)利潤總額＋服務(wù)業(yè)利潤總額
企業(yè)的行業(yè)利潤總額按照下列公式計算：
利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋家庭農(nóng)場實際上繳利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
營業(yè)利益＝主營業(yè)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用
主營業(yè)利潤＝主營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)費用－營業(yè)稅金（包括農(nóng)牧業(yè)稅）及附加
其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出（包括其他營業(yè)稅金及附加）
第五十六條 投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。
投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于帳面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。
投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于帳面價值的差額以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔的數(shù)額等。
家庭農(nóng)場實際上繳利潤是指家庭農(nóng)場等承包經(jīng)營單位按照合同規(guī)定實際上繳當年的和補繳上年欠繳的利潤。
企業(yè)的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。
營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益、罰款收入、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、教育費附加返還款等。
營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非大修理期間的停工損失、中小學經(jīng)費（有撥款補貼的企業(yè)應(yīng)扣除撥款補貼）和技工學校經(jīng)費、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金、防汛搶險支出、經(jīng)財政部批準的其他項目等。
企業(yè)各業(yè)的營業(yè)外支出，包括各業(yè)自身的營業(yè)外支出和企業(yè)本部分攤的營業(yè)外支出。企業(yè)本部分攤的營業(yè)外支出，可按產(chǎn)值、人數(shù)、成本費用等方法均攤至各業(yè)。具體分攤方法由企業(yè)確定。
營業(yè)稅金（包括農(nóng)牧業(yè)稅）及附加是指產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、農(nóng)牧業(yè)稅、資源稅和教育費附加。企業(yè)收到出口產(chǎn)品退稅以及減免流轉(zhuǎn)稅退回的稅金，作為減少營業(yè)稅金處理。
第五十七條 繳納所得稅的企業(yè)，其發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤等彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以在５年內(nèi)延續(xù)彌補。５年內(nèi)不足彌補的，用稅后利潤等彌補。
實行財務(wù)包干辦法的國有企業(yè)，其發(fā)生的年度虧損，可以用財政核定下?lián)艿陌裳a貼彌補，尚不能彌補的可以用以后年度利潤彌補。
第五十八條 利潤總額按照國家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，繳納所得稅的企業(yè)，依法繳納所得稅；實行財務(wù)包干辦法的國有企業(yè)，按包干辦法上繳利潤。
第五十九條 企業(yè)繳納所得稅后的利潤或?qū)嵭胸攧?wù)包干辦法的國有企業(yè)，完成上繳包干利潤后的利潤（如核定包干補貼的應(yīng)增加利潤分配），除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：
?。ㄒ唬┍粵]收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。
?。ǘ浹a企業(yè)以前年度虧損。
?。ㄈ┨崛》ǘㄓ喙e金。法定盈余公積金按照所得稅后利潤或上繳包干利潤扣除前兩項后的１０％提取。法定盈余公積金可用于彌補虧損或用于轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金后，企業(yè)的法定盈余公積金一般不得低于注冊資金的２５％。
?。ㄋ模┨崛」娼?。公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利設(shè)施支出。
?。ㄎ澹┫蛲顿Y者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。
第六十條 股份有限公司提取公益金以后，按照下列順序分配：（１）支付優(yōu)先股股利；（２）提取任意盈余公積金，任意盈余公積金按照公司章程或者股東會決議提取和使用；（３）支付普通股股利。
當年無利潤時，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補虧損后，經(jīng)股東會特別決議，可以按照不超過股票面值６％的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)盈余公積金不得低于注冊資金的２５％。
第六十一條 企業(yè)應(yīng)積極參加社會保險，包括農(nóng)業(yè)保險。因遭受特大自然災(zāi)害而發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)用投保的保險賠償金補償和由企業(yè)按有關(guān)規(guī)定列支。
第九章 外幣業(yè)務(wù)
第六十二條 企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，是指以記帳本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算和計價等業(yè)務(wù)。
企業(yè)一般以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以外幣作為記帳本位幣。
記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，如果需要變更，應(yīng)當報主管財政機關(guān)批準，并在財務(wù)情況說明書中予以說明。
第六十三條 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為記帳本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則為中間價，下同），或者當月１日的國家外匯牌價。
月份終了，企業(yè)應(yīng)當將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣帳戶的余額（不包括按照調(diào)劑價單獨記帳的外幣項目），按照月末的國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額。按照月末國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。
第六十四條 企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，籌建期間發(fā)生的，如果為凈損失，計入開辦費，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起按照不短于５年的期限平均攤銷；如果為凈收益，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照不短于５年的期限平均轉(zhuǎn)銷，或者留待彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益。其中與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用，或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入資產(chǎn)的價值。
企業(yè)收到投資者的出資額，如果需要折合為記帳本位幣的，有關(guān)資產(chǎn)帳戶按照當日國家外匯牌價或者當月１日的國家外匯牌價折合；實收資本帳戶按照合同、協(xié)議約定的國家外匯牌價折合；合同、協(xié)議未作約定的，按照企業(yè)初次收到出資額時的國家外匯牌價折合。
有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶采用的折合匯率不同產(chǎn)生的折合記帳本位幣差額，作為資本公積金。
第六十五條 企業(yè)發(fā)生外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)時，按照下列原則處理：
企業(yè)按照買入的調(diào)劑外匯調(diào)劑價單獨記帳的。支用時，按照買入時的帳面調(diào)劑價折合為記帳本位幣金額記帳。帳面調(diào)劑價可以采用逐筆辨認法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法確定。
企業(yè)調(diào)劑外匯不實行單獨記帳的，買入的調(diào)劑外匯按照國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，作為調(diào)劑外匯價差。在支用調(diào)劑外匯時，屬于購買資產(chǎn)或者支付費用的，調(diào)劑外匯價差計入有關(guān)資產(chǎn)價值或者有關(guān)費用；屬于償還債務(wù)的，調(diào)劑外匯價差計入財務(wù)費用。賣出調(diào)劑外匯時，實際取得款項與按國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額的差額，應(yīng)當沖銷調(diào)劑外匯價差，如有余額，作為匯兌損益處理；賣出其他外匯時，作為匯兌損益處理。
第十章 家庭農(nóng)場財務(wù)
第六十六條 家庭農(nóng)場是指企業(yè)內(nèi)部對職工家庭實行“自主經(jīng)營、單獨核算、定額上繳、自負盈虧”的承包經(jīng)營單位。家庭農(nóng)場包括實行承包經(jīng)營的家庭林場、家庭牧場、家庭漁場、家庭工廠、家庭商店以及其他類型的職工家庭承包單位。
企業(yè)對家庭農(nóng)場實行承包經(jīng)營，企業(yè)與家庭農(nóng)場的經(jīng)濟往來應(yīng)及時辦理結(jié)算。
第六十七條 家庭農(nóng)場要積極籌集生產(chǎn)經(jīng)營資本金。各項生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金，除由家庭家農(nóng)場自理外，也可以向銀行申請借款，自行償還。家庭農(nóng)場產(chǎn)品全部或大部分上交企業(yè)銷售，其生產(chǎn)經(jīng)營資金確有不足的，企業(yè)可適當借給部分資金，在當年內(nèi)收回，或從上交產(chǎn)品的價款中扣回，并可適當收取資金占用費；對少數(shù)困難的家庭農(nóng)場，也可以通過周轉(zhuǎn)金有償扶持。
家庭農(nóng)場擁有的大中型農(nóng)業(yè)機械等固定資產(chǎn)，應(yīng)登記入帳，計提折舊。家庭農(nóng)場的流動資產(chǎn)和其他資金也應(yīng)入帳管理。
第六十八條 家庭農(nóng)場應(yīng)上繳稅金、利潤和有關(guān)費用。
家庭農(nóng)場應(yīng)按稅法向國家繳納稅金。
家庭農(nóng)場上繳利潤指標，應(yīng)按土地等級和數(shù)量、水利條件、公共設(shè)施、經(jīng)營內(nèi)容、前幾年生產(chǎn)水平和盈利水平等因素，本著正確處理國家、企業(yè)和職工個人三者利益的原則合理確定，與企業(yè)簽訂合同。
家庭農(nóng)場職工享受公費醫(yī)療、困難補助等待遇的，應(yīng)按規(guī)定上繳職工福利費；享受勞動保險待遇的，應(yīng)按規(guī)定上繳勞動保險費。家庭農(nóng)場應(yīng)負擔與其生產(chǎn)經(jīng)營有直接關(guān)系的管理費用。企業(yè)對家庭農(nóng)場負擔的各項費用要實行“定項限額”控制，具體辦法由企業(yè)制定。
第六十九條 家庭農(nóng)場應(yīng)計算利潤。家庭農(nóng)場的利潤總額為營業(yè)總收入減營業(yè)總支出、減定額工資、減稅金、減應(yīng)繳管理費用后的余額。
營業(yè)總收入，是指家庭農(nóng)場承包經(jīng)營內(nèi)的農(nóng)、工、商等各業(yè)及勞務(wù)等收入。
營業(yè)總支出，是指家庭農(nóng)場承包經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營費用、應(yīng)上繳企業(yè)的職工福利費用。
定額工資，是指家庭農(nóng)場按規(guī)定計算出的勞動力基本報酬。
稅金，是指按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的銷售稅金、農(nóng)牧業(yè)稅等各種稅金。
管理費用包括勞動保險費，是指按企業(yè)規(guī)定應(yīng)上繳的管理費用。
第七十條 家庭農(nóng)場除了計算利潤外，還應(yīng)計算收益分配。家庭農(nóng)場的收益分配總額為營業(yè)總收入減營業(yè)總支出、減稅金、減應(yīng)繳管理費用后的余額。家庭農(nóng)場凈收入為收益分配總額減應(yīng)繳利潤后的余額。
企業(yè)要幫助和督促家庭農(nóng)場通過收益分配，建立生產(chǎn)儲備基金，并動員其積極參加農(nóng)牧業(yè)保險，具體辦法由企業(yè)制定?！ ?br />
第十一章 企業(yè)清算
第七十一條 企業(yè)宣布終止時，應(yīng)當成立清算機構(gòu)，清算機構(gòu)在清算期間，負責制定清算方案，清理企業(yè)財產(chǎn)，編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單；處理企業(yè)債權(quán)、債務(wù)；向投資者收取已認繳而未繳納的出資；清結(jié)納稅事宜；處置企業(yè)的剩余財產(chǎn)。
第七十二條 清算期間，未經(jīng)清算機構(gòu)同意，不得處置企業(yè)財產(chǎn)。
清算企業(yè)的財產(chǎn)包括宣布清算時企業(yè)的全部財產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。
已經(jīng)作為擔保物的財產(chǎn)相當于擔保債務(wù)的部分，不屬于清算財產(chǎn)，擔保物的價款超過所擔保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。
清算財產(chǎn)的作價一般以帳面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或者變現(xiàn)收入等為依據(jù)。
企業(yè)清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈或者盤虧，財產(chǎn)變價凈收入、因債權(quán)人原因確實無法歸還的債務(wù)或者無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入清算損益。
第七十三條 企業(yè)在宣布終止前６個月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，清算機構(gòu)有權(quán)追回其財產(chǎn)，作為清算財產(chǎn)入帳：（１）隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；（２）非正常壓價處理財產(chǎn)；（３）對原來沒有財產(chǎn)擔保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔保；（４）對未到期的債務(wù)提前清償；（五）放棄自己的債權(quán)。
第七十四條 清算費用包括法定清算機構(gòu)成員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費及清算過程中所必須的其他支出。清算費用從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。
企業(yè)財產(chǎn)支付清算費用后，按照下列順序清償債務(wù)：（１）應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險費等；（２）應(yīng)繳未繳國家的稅金；（３）尚未償付的債務(wù)。
不足清償同一順序的債務(wù)，按照比例清償。
第七十五條 企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失、清算費用的部分，依法繳納所得稅。清算完畢后的剩余財產(chǎn)，除法律另有規(guī)定者外，按照下列原則處理：有限責任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，按照投資各方的出資比例分配。
股份有限公司，按照優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配；優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按照普通股股東的股份比例進行分配。如果剩余財產(chǎn)不足全額償還優(yōu)先股股金時，按照各優(yōu)先股股東所持比例分配。
清算完畢，清算機構(gòu)應(yīng)當提出清算報告并造具清算期內(nèi)收支報表，連同注冊會計師查帳報告，一并報送主管財政機關(guān)。
第十二章 財務(wù)報告與財務(wù)評價
第七十六條 企業(yè)應(yīng)當定期向主管財政機關(guān)等政府部門以及其他與企業(yè)有關(guān)的報表使用者提供財務(wù)報告。
企業(yè)報送的財務(wù)報告包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書。企業(yè)按月、按年編報資產(chǎn)負債表、損益表等財務(wù)報表。
報送的年度報告，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表和其他附表以及財務(wù)情況說明書。年度財務(wù)報告，于年度終了后在規(guī)定時間內(nèi)連同注冊會計師的查帳報告一并報送主管財政機關(guān)。
第七十七條 財務(wù)情況說明書，主要說明生產(chǎn)經(jīng)營、利潤實現(xiàn)和分配、資金增減和周轉(zhuǎn)、財務(wù)收支、稅金繳納、各項財產(chǎn)物資變動等情況，對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項，資產(chǎn)負債表日后至報出財務(wù)報告前發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。
第七十八條 企業(yè)總結(jié)和評價本企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的財務(wù)指標包括償債能力指標、營運能力指標和盈利能力指標。具體包括：流動比率、速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、資本金利潤率、營業(yè)收入利稅率、成本費用利潤率等。
?。保鲃颖嚷省『饬科髽I(yè)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償付流動負債的能力。計算公式為：
流動資產(chǎn)
流動比率＝－－－－－－×１００％
流動負債
?。玻賱颖嚷省『饬科髽I(yè)流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力。計算公式為：
速動資產(chǎn)
速動比率＝－－－－－－×１００％
流動負債
速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)－存貨
?。常Y產(chǎn)負債率 衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進行經(jīng)營活動的能力，反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。計算公式為：
負債總額
資產(chǎn)負債表＝－－－－－－－－－×１００％
全部資產(chǎn)總額
?。矗畱?yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 用于反映企業(yè)應(yīng)收帳款的流動程度。計算公式為：
賒銷收入凈額
應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝－－－－－－－－－×１００％
平均應(yīng)收帳款余額
賒銷收入凈額＝銷售收入－現(xiàn)銷收入－銷售退回、折讓、折扣
平均應(yīng)收
－－－－－＝（期初應(yīng)收帳款＋期末應(yīng)收帳款）÷２
帳款余額
?。担尕浿苻D(zhuǎn)率 衡量企業(yè)銷售能力和存貨是否過量。計算公式為：
銷貨成本
存貨周轉(zhuǎn)率＝－－－－－－×１００％
平均存貨
?。ㄆ诔醮尕洠谀┐尕洠?br />
平均存貨＝－－－－－－－－－－－－
２
?。叮Y本金利潤率 衡量投資者投入企業(yè)資本金的獲利能力。計算公式為：
利潤總額
資本金利潤率＝－－－－－－－×１００％
資本金總額
?。罚疇I業(yè)收入利稅率 衡量企業(yè)營業(yè)收入的收益水平。計算公式為：
利稅總額
營業(yè)收入利稅率＝－－－－－－×１００％
營業(yè)收入
?。福杀举M用利潤率 反映企業(yè)成本費用與利潤的關(guān)系。計算公式為：
利潤總額
成本費用利潤率＝－－－－－－－×１００％
成本費用總額
企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采用上述指標以外的一些比率進行分析。
第十三章 附則
第七十九條 本制度由財政部負責修訂和解釋。
第八十條 企業(yè)按照《企業(yè)財務(wù)通則》和本制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定內(nèi)部財務(wù)管理辦法，并報主管財政機關(guān)備案。各地區(qū)、各部門不再另行制定企業(yè)財務(wù)制度。
第八十一條 本制度自１９９３年７月１日起施行。
附件：
農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表
一、通用設(shè)備部分
設(shè)備分類 折舊年限
?。薄C械設(shè)備 ?。保埃保茨?br />
２、動力設(shè)備 ?。保保保改?br />
３、傳導設(shè)備 ?。保担玻改?br />
?。?、運輸設(shè)備 ?。叮保材?br />
５、自動化控制及儀器儀表
?。ǎ保┳詣踊胱詣踊刂圃O(shè)備 ?。福保材?br />
（２）電子計算機 ?。矗保澳?br />
?。ǎ常┩ㄓ脺y試儀器設(shè)備 ７－１２年
６、生產(chǎn)用爐窯 ?。罚保衬?br />
?。?、工具及其他生產(chǎn)用具 ９－１４年
?。浮⒎巧a(chǎn)用設(shè)備及器具
?。ǎ保┰O(shè)備工具 １８－２２年
?。ǎ玻╇娨暀C、復(fù)印機、文字處理機 ５－８年
二、農(nóng)業(yè)專用設(shè)備部分
設(shè)備分類 折舊年限
９．拖拉機
?。ǎ保┐笾行屯侠瓩C ６－１０年
?。ǎ玻┬⌒屯侠瓩C（１４千瓦以下） ?。矗赌?br />
?。保埃任锫?lián)合收獲收機 ?。福保材?br />
?。保保畽C引農(nóng)具及漁業(yè)、牧業(yè)機械 ５－８年
?。保玻殴鄼C械及大型噴灌機 ?。福保材?br />
?。保常Z食處理機械 ?。保埃保赌?br />
?。保矗r(nóng)田基本建設(shè)機械 ?。福保材?br />
１５．農(nóng)用飛機及作業(yè)設(shè)備 ?。保埃保茨?br />
１６．修理專用設(shè)備及測試設(shè)備 ?。保埃保的?br />
１７．金屬油罐 ?。保埃保的?br />
三、其他專用設(shè)備部分
設(shè)備分類 折舊年限
?。保福姽I(yè)專用設(shè)備
?。ǎ保C電設(shè)備 １２－２０年
?。ǎ玻┹旊娋€路 ?。常埃常的?br />
?。ǎ常┡潆娋€路 ?。保矗保赌?br />
?。ǎ矗┳冸娕潆娫O(shè)備 ?。保福玻材?br />
?。保梗苯鸸I(yè)專用設(shè)備 ?。梗保的?br />
２０．機械工業(yè)專用設(shè)備 ?。福保材?br />
２１．石油工業(yè)專用設(shè)備 ?。福保茨?br />
?。玻玻?、醫(yī)藥工業(yè)專用設(shè)備 ?。罚保茨?br />
?。玻常娮觾x表電訊工業(yè)專用設(shè)備 ?。担保澳?br />
２４．建材工業(yè)專用設(shè)備 ?。叮保材?br />
２５．紡織、輕工專用設(shè)備 ８－１４年
?。玻叮V山、煤炭及森林工業(yè)專用設(shè)備 ?。罚保的?br />
２７．造船工業(yè)專用設(shè)備 ?。保担玻材?br />
?。玻福蹌?wù)專用設(shè)備 ?。福保改?br />
２９．鐵道專用設(shè)備
?。ǎ保╄F路機車車輛 ?。保玻保赌?br />
?。ǎ玻╄F路通信線路 ?。保叮玻澳?br />
?。ǎ常╄F路通信信號設(shè)備 ６－８年
?。常埃\輸船舶 ?。福玻澳?br />
?。常保ㄖ┕Ｓ迷O(shè)備 ８－１４年
?。常玻檬聵I(yè)企業(yè)專用設(shè)備
?。ǎ保┳詠硭 。保担玻的?br />
?。ǎ玻┤細狻 。保叮玻的?br />
３３．商業(yè)、糧油專用設(shè)備 ?。福保赌?br />
四、房屋、建筑物部分
房屋、建筑物分類 折舊年限
?。常矗课荨 ?br />
?。ǎ保┥a(chǎn)用房 ３０－４０年
其中：受腐蝕生產(chǎn)用房 ?。玻埃玻的?br />
受強腐蝕生產(chǎn)用房 ?。保埃保的?br />
（２）非生產(chǎn)用房 ?。常担矗的?br />
?。ǎ常┖喴追俊 。担保澳?br />
?。常担ㄖ铩 ?br />
（１）水電站大壩 ?。矗担担的?br />
?。ǎ玻└劭诖a頭基礎(chǔ)設(shè)施 ?。玻担常澳?br />
?。ǎ常╄F路線路上部建筑及橋梁、
涵洞、隧道等 ?。常担矗的?br />
?。ǎ矗╋w機跑道、停機坪 ?。常埃矗澳?br />
（５）水庫 ?。矗埃叮澳?br />
（６）干渠、支渠 １０－２５年
?。ǎ罚C井 ?。保埃玻澳?br />
（８）水泥曬場 ?。保埃玻的?br />
?。ǎ梗B(yǎng)殖池 １０－２５年
?。ǎ保埃┕贰 “垂返燃壌_定
?。ǎ保保┢渌ㄖ铩 。保担玻的?br />
五、經(jīng)濟林木及產(chǎn)役畜
?。常叮?jīng)濟林木
（１）橡膠樹等 ?。保担常澳?br />
?。ǎ玻┕⑸?、茶樹等 ?。担保的?br />
３７．產(chǎn)畜和役畜 按生產(chǎn)周期確定
