孫慶龍
一、小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)要堅(jiān)持，一適用性原則，二全局性原則，三靈活性與穩(wěn)定性、原則性相結(jié)合的原則，四成本效益原則，五及時(shí)性、動(dòng)態(tài)和適時(shí)管理的原則，六標(biāo)準(zhǔn)化原則。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容，一般包括四個(gè)方面：
1．崗位管理制度。包括企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、崗位分工與權(quán)責(zé)劃分、會(huì)計(jì)工作交接程序以及會(huì)計(jì)檔案管理方面的規(guī)定等。
2．財(cái)務(wù)管理制度。包括小企業(yè)籌資業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資業(yè)務(wù)活動(dòng)和收益分配業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本形式及企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)程序等。
3．會(huì)計(jì)核算制度。包括會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)科目、賬簿和報(bào)表的選擇與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算形式選擇的賬務(wù)處理制度、成本核算制度、會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)決算編制制度、會(huì)計(jì)電算化制度等。
4．內(nèi)部控制制度。包括內(nèi)部控制的基本規(guī)范及其具體的內(nèi)部控制制度，如職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制及其具體的業(yè)務(wù)流程控制等。
三、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)審批權(quán)限制度是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的兩個(gè)重要問題。（1）在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)中要考慮企業(yè)組織形式的設(shè)置，并與此保持一致。首先，由于小企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。第二，由于小企業(yè)人員較少，從事會(huì)計(jì)工作的人員也少，從內(nèi)部控制要求看，一般以2～3人為宜，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在綜合性管理部門設(shè)立會(huì)計(jì)組織，并指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管。在會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)劃分上，可設(shè)置三個(gè)崗位：會(huì)計(jì)主管兼總分類核算會(huì)計(jì)，職責(zé)是在小企業(yè)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作的開展；出納崗位，負(fù)責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)；明細(xì)核算會(huì)計(jì)崗位兼稽核，負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記。賬目的定期核對(duì)，成本費(fèi)用核算，財(cái)產(chǎn)清查等工作。此外，還應(yīng)注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。（2）在財(cái)務(wù)審批權(quán)限的設(shè)計(jì)上，小企業(yè)應(yīng)采用業(yè)務(wù)控制流程圖的方式，以財(cái)務(wù)審批表格為載體，以授權(quán)批準(zhǔn)簽字為關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)收支審批權(quán)限按以下流程設(shè)計(jì)：各部門根據(jù)工作需要提出申請(qǐng)或計(jì)劃；會(huì)計(jì)組織審核后報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)入批準(zhǔn)；由會(huì)計(jì)組織按此計(jì)劃控制各項(xiàng)開支，做到每筆支出都由企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
四、小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的步驟和重點(diǎn)。首先應(yīng)該對(duì)小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，重點(diǎn)是小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、運(yùn)作方式、組織體系和機(jī)構(gòu)設(shè)置以及相關(guān)的外部政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境；其次，按照系統(tǒng)理論和方法劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)，主要?jiǎng)澐中姓I(lǐng)導(dǎo)體系、構(gòu)成要素體系、經(jīng)營(yíng)管理體系等；再次，確定所屬系統(tǒng)運(yùn)行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將其作為會(huì)計(jì)內(nèi)控要點(diǎn)并形成內(nèi)控制度的文本規(guī)定。小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)以預(yù)防控制為主，查處為輔，同時(shí)注意選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)，提高控制效率和效果，特別應(yīng)注意相互牽制的設(shè)計(jì)：在橫向上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過兩個(gè)以上彼此獨(dú)立的部門或人員；在縱向上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)也需要經(jīng)過兩級(jí)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級(jí)相互監(jiān)督。
（摘自《財(cái)會(huì)通訊》2006．1）
