企業(yè)集團(tuán)化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物。目前集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制還存在諸多問(wèn)題與漏洞。比如:內(nèi)部控制乏力;激勵(lì)與約束機(jī)制沒(méi)有有效地跟進(jìn);集團(tuán)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)沒(méi)有得到統(tǒng)一;集團(tuán)內(nèi)部控制缺少協(xié)調(diào)機(jī)制;集團(tuán)內(nèi)部信息交流不暢;等等。
一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制發(fā)展的對(duì)策
1.建立集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)監(jiān)督制度。企業(yè)集團(tuán)的雙重身份決定了建立集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)監(jiān)督制度的必要性。集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)應(yīng)履行下列職責(zé):檢查成員企業(yè)貫徹執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)規(guī)章制度的落實(shí)情況;檢查成員企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的其他資料,驗(yàn)證其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性;檢查子公司落實(shí)發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)效益、投資回報(bào)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況。例如:在中國(guó)南方航空集團(tuán)中,南方航空股份公司作為核心企業(yè),與其屬下北方新疆分公司及控股的物流公司等分別處于不同的管理層次,各自的財(cái)務(wù)決策權(quán)也不相同,導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)決策的多層次化。因此,中國(guó)南方航空集團(tuán)在確定母公司主導(dǎo)地位的基礎(chǔ)上,必須充分考慮不同行業(yè)、地區(qū)、管理層次的企業(yè)的不同情況,合理處理集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系,最大限度地減少集團(tuán)內(nèi)部矛盾,真正調(diào)動(dòng)集團(tuán)各層次成員企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性,保證企業(yè)集團(tuán)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的順利實(shí)施。
2.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制法規(guī)。內(nèi)部控制要達(dá)到以下基本目標(biāo):在相互制約與協(xié)調(diào)配合的原則下實(shí)行不兼容職務(wù)分離;堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及作弊行為,保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整;確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在對(duì)外投資方面,要制定《集團(tuán)公司對(duì)外投資管理制度》。規(guī)定集團(tuán)財(cái)務(wù)部是集團(tuán)對(duì)外投資的核算和監(jiān)督的主管部門,負(fù)責(zé)對(duì)聯(lián)營(yíng)、合資項(xiàng)目的立項(xiàng)、投資和停業(yè)、解體等審批管理。各子公司及直屬單位在辦理聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)時(shí)必須進(jìn)行可行性論證和經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)測(cè),并要吸收財(cái)務(wù)人員參加,掌握投資方的資信和資產(chǎn)情況。凡不具備聯(lián)營(yíng)、合資經(jīng)營(yíng)條件的不得立項(xiàng)。具備聯(lián)營(yíng)、合資條件的,由主辦部門辦理申請(qǐng)立項(xiàng)手續(xù);在資產(chǎn)處置方面,要制定《集團(tuán)公司流動(dòng)資金管理制度》、《集團(tuán)公司固定資產(chǎn)管理制度》等一系列的資產(chǎn)管理制度,對(duì)每類資產(chǎn)的處置都做出明確的規(guī)定;在資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策方面,要制定《集團(tuán)公司資金使用管理制度》,規(guī)定各單位的所有收入和支出一律入賬,不允許發(fā)生賬外資金,各單位的所有資金都要納入資金預(yù)算收支安排。資金預(yù)算安排必須經(jīng)過(guò)集體討論:年度資金預(yù)算報(bào)母公司董事會(huì)審定;季度資金預(yù)算報(bào)經(jīng)理辦公會(huì)審定;月度資金預(yù)算報(bào)主管經(jīng)理審批。
3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。集團(tuán)公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)部,它是一個(gè)獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上講,是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。它負(fù)責(zé)集團(tuán)所有單位的內(nèi)部審計(jì)工作,包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。要按照《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》精神,結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際情況,制定《集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》,并據(jù)此開(kāi)展獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)工作:圍繞真實(shí)、合法、效益的目標(biāo),對(duì)集團(tuán)各單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行合規(guī)審計(jì);對(duì)離任的領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);圍繞改善經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制制度,開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)。
4.實(shí)施內(nèi)部控制報(bào)告制度。企業(yè)集團(tuán)可以要求各成員企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制報(bào)告制度,該報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容:經(jīng)營(yíng)者建立內(nèi)部控制制度的責(zé)任;評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度有效性的依據(jù);對(duì)有效性的評(píng)價(jià);指出本單位內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié),予以描述;建議及實(shí)施審核等,減少總部與成員企業(yè)之間信息不對(duì)稱的程度?？偛靠梢钥偨Y(jié)并推廣經(jīng)營(yíng)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),同時(shí)對(duì)報(bào)告進(jìn)行分析并作出評(píng)估,建立起有效的激勵(lì)機(jī)制。
5.構(gòu)建激勵(lì)與約束機(jī)制。按照先約束后激勵(lì)的獎(jiǎng)懲思路,建立行之有效的激勵(lì)機(jī)制。市場(chǎng)是千變?nèi)f化的,公司的高效益不一定是內(nèi)部控制制度執(zhí)行得好的反映,公司的低效益也不一定就是內(nèi)部控制制度失靈的結(jié)果。但為了降低風(fēng)險(xiǎn)和成本,通過(guò)激勵(lì)與約束的獎(jiǎng)懲機(jī)制會(huì)使公司損失盡可能地減小:如企業(yè)集團(tuán)根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制的業(yè)績(jī)給予一定的股權(quán)。通過(guò)這一激勵(lì)作用,在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的情況下,使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與所有者目標(biāo)趨同,從而為內(nèi)部控制營(yíng)造良好的制度環(huán)境。
二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)
環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展,要求內(nèi)部控制理論必須隨之發(fā)展。筆者將對(duì)內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)作如下分析:
1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了內(nèi)部控制理論基本原則的根本改變。傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的基本原則是:控制的目的是要使一切都在管理人員的掌握之中,所有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有條不紊地進(jìn)行;要實(shí)現(xiàn)每一人和每一物在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候處在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙稀Ｔ?1世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜,而且很不穩(wěn)定,其變化難以預(yù)測(cè);多樣化的顧客需求和多變的市場(chǎng),要求企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容與方式及時(shí)調(diào)整。這些應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的調(diào)整是難以從歷史經(jīng)驗(yàn)中找到現(xiàn)成答案的。因此,未來(lái)的內(nèi)部控制應(yīng)著眼于增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力,實(shí)行權(quán)變控制和分權(quán)控制。
2.信息與交流在內(nèi)部控制中的地位更加重要。發(fā)達(dá)國(guó)家非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性,并且信息應(yīng)能夠前后連貫一致。其次是信息系統(tǒng)應(yīng)受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審,防止突發(fā)事件,特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用。另外,注重建立有效的交流渠道,確保相關(guān)信息的正確傳達(dá)。企業(yè)能否收集到大量及時(shí)的內(nèi)部和外部信息;能否實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流;能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新,將成為企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下內(nèi)部控制的重中之重。
3.控制活動(dòng)已被當(dāng)作企業(yè)日常工作的不可分割的一部分,而不是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的額外補(bǔ)充。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應(yīng)變措施,避免不必要的成本,明確定義各經(jīng)營(yíng)級(jí)別的控制活動(dòng),強(qiáng)調(diào)適當(dāng)?shù)穆殭?quán)分離,識(shí)別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方,并遵從謹(jǐn)慎性的和獨(dú)立性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)審。
4.控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的效果影響更大,并升華為企業(yè)文化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)的內(nèi)部控制成為一門藝術(shù)。人力資源成為企業(yè)一切控制的核心要素,人的主觀能動(dòng)性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度。企業(yè)員工對(duì)工作環(huán)境有更高的要求,傾向于更寬松和更有自主權(quán)的工作方式。因此,企業(yè)要減少管理層次,豐富工作內(nèi)容,留給員工更多的自主空間,注重對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)成為可行的控制方式,主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境,引導(dǎo)、激勵(lì)員工正確地履行責(zé)任,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo),將控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。一方面要求企業(yè)管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在機(jī)構(gòu)中建立一種企業(yè)文化,向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說(shuō)明內(nèi)控的重要性;另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們?cè)趦?nèi)控程序中的作用,并在程序中充分發(fā)揮自己的作用。
5.非正式組織和非正式制度的作用將得到足夠的重視。知識(shí)經(jīng)濟(jì)將企業(yè)的層級(jí)結(jié)構(gòu)變成了網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),組織的網(wǎng)絡(luò)化、扁平化、分權(quán)化和柔性化使資訊和知識(shí)的傳播由原來(lái)的直線式變?yōu)榘l(fā)散式,非正式組織成為越來(lái)越重要的傳播渠道。各個(gè)動(dòng)態(tài)工作單元在根據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行自主決策時(shí),更多地依賴于小組成員的個(gè)人判斷和相互溝通,這里非正式制度發(fā)揮著十分重要的作用。這意味著,企業(yè)的非正式組織和非正式制度應(yīng)當(dāng)納入未來(lái)的內(nèi)部控制體系。
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