財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)控控制基本規(guī)范》明確指出,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該達(dá)到以下基本目標(biāo):一是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整;二是堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整;三是確保國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)主要利用以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息來(lái)控制、調(diào)節(jié)、計(jì)劃、制約和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的問(wèn)題
(一)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱。我國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠重視,管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足,企業(yè)內(nèi)有章不循或無(wú)章可循的現(xiàn)象普遍存在。有的根本就沒有制定類似制度,有的雖然制訂了整套的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但是在遇到具體問(wèn)題時(shí)則過(guò)分看重靈活性而選擇了不按照企業(yè)規(guī)章制度行事,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)職能被嚴(yán)重削弱。內(nèi)部審計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊形式,是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制;內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核,幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。目前,大部分企業(yè)尤其是中小型國(guó)有企業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),或者雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu),但直接歸財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo),形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,其職能被嚴(yán)重弱化,因此也不能做到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)管。
(三)外部監(jiān)督機(jī)制不完善。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上,除內(nèi)部審計(jì)外,外部監(jiān)督如社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督也發(fā)揮著不可或缺的作用。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,執(zhí)行社會(huì)監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所靠收費(fèi)生存,經(jīng)濟(jì)效益的最大化是他們的最終目標(biāo),加之同行之間競(jìng)爭(zhēng)激烈,曲意迎合客戶的現(xiàn)象比比皆是,導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督公正性的喪失;政府監(jiān)督雖然較為客觀,依靠財(cái)政、稅務(wù)等部門依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查,但是由于人員編制有限及經(jīng)費(fèi)短缺、監(jiān)督手段的落后等問(wèn)題,導(dǎo)致監(jiān)督力量薄弱,監(jiān)督面十分有限。
在實(shí)際工作中,企業(yè)內(nèi)、外部的監(jiān)督檢查多流于形式,稽核的范圍有限,大部分企業(yè)存在以偏概全、以點(diǎn)帶面的現(xiàn)象,缺乏完整性和全面性,對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的好壞還缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度。
(四)企業(yè)信息系統(tǒng)與實(shí)際內(nèi)部控制程序不協(xié)調(diào)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用改變了企業(yè)生存環(huán)境與管理理念,拓寬了企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容,也使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制變得更加復(fù)雜。實(shí)際工作中,有些企業(yè)盲目上馬網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng),而實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制并沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和程序化,導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)管理信息系統(tǒng)與管理、控制情況相脫節(jié),造成經(jīng)濟(jì)效率低下;一些企業(yè)則正好相反,內(nèi)部控制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和程序化,但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)、安全、全面,或者財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)沒有及時(shí)升級(jí)和更新,導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的控制和監(jiān)督作用。
(五)會(huì)計(jì)資料造假嚴(yán)重,未能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。在考核機(jī)制尚不健全的現(xiàn)代企業(yè)制度下,官出數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)出官、假賬真做、真賬假作等現(xiàn)象大量存在,業(yè)務(wù)人員相互勾結(jié)、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而做出侵犯或損害企業(yè)利益的行為也大量存在,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真;會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,會(huì)計(jì)違法行為時(shí)常出現(xiàn),從新疆啤酒花、銀廣夏等會(huì)計(jì)信息虛假之嚴(yán)重可見一般。
二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
(一)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制,以發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的職能作用。企業(yè)要對(duì)照《內(nèi)控控制基本規(guī)范》的要求,結(jié)合自身的實(shí)際情況,制定并不斷完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度和授權(quán)審批控制制度,同時(shí)對(duì)企業(yè)員工加強(qiáng)宣傳,倡導(dǎo)員工自覺遵守內(nèi)部控制制度的意識(shí),強(qiáng)化相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行,對(duì)那些違反內(nèi)部控制制度的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行處理。管理者則更應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵作用,認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵,又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障,在思想和實(shí)踐中以身作則,切實(shí)重視和加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo),帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并督促本企業(yè)員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行,在管理上輔之以激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施優(yōu)化控制環(huán)境,從而使整個(gè)企業(yè)執(zhí)行到位,責(zé)任明確,獎(jiǎng)懲分明。
(二)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平,促進(jìn)業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。要避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不真實(shí),杜絕財(cái)務(wù)造假行為,關(guān)鍵在于業(yè)務(wù)執(zhí)行者即財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平,否則即使企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制本身是完善的,也會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人員判斷失誤、內(nèi)外勾結(jié)而失去作用。企業(yè)應(yīng)該重視相關(guān)法律、法規(guī)的更新學(xué)習(xí),不斷提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),特別是職業(yè)道德水平,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育工作,以培養(yǎng)適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高素質(zhì)人才,提高工作能力,防止出現(xiàn)無(wú)謂的技術(shù)錯(cuò)誤和判斷失誤。
(三)強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的適用性和安全性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求,結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際情況,合理配備網(wǎng)絡(luò)管理軟件,同時(shí)對(duì)各個(gè)電腦操作崗位要明確崗位職責(zé)和權(quán)限,例如在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)中,就要提別注意會(huì)計(jì)信息處理控制和會(huì)計(jì)信息輸出控制這兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的控制,包括登帳條件檢驗(yàn)、防錯(cuò)糾錯(cuò)控制、修改權(quán)限與修改痕跡控制、數(shù)據(jù)稽核控制、最終用戶控制等,只有具備相應(yīng)權(quán)限的人才能執(zhí)行相應(yīng)操作,并登記操作記錄。企業(yè)還要對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行加密處理,并制定和實(shí)施安全管理措施,按照會(huì)計(jì)電算化的要求按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行信息安全培訓(xùn),完善信息系統(tǒng)的安全性,防止由于工作疏忽而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失和人為篡改。軟件自身安全可通過(guò)正版授權(quán)和正版病毒檢測(cè)軟件予以保證。
(四)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),企業(yè)管理層要提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí),設(shè)立協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持使用的專業(yè)準(zhǔn)則,保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑態(tài)度和判斷能力,明確其職責(zé)目標(biāo),并保持充分的獨(dú)立性,以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,企業(yè)經(jīng)營(yíng)能夠遵守法律法規(guī)及不會(huì)與管理層、治理層設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制政策和程序相違背。同時(shí),企業(yè)要定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況,以保證管理層據(jù)以采取糾正措施。
(五)強(qiáng)化外部監(jiān)督的作用,實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。在企業(yè)內(nèi)部,員工受雇于企業(yè),因此完全的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是不可能做到的,這就需要發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)及肯定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督和服務(wù)作用,政府也應(yīng)該充分發(fā)揮其維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、履行社會(huì)公正和監(jiān)督職能的作用,依法保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益,這樣既可提高監(jiān)督的效率,還可提供監(jiān)督的質(zhì)量。同時(shí)政府也要充分發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)依法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料行使監(jiān)督檢查的作用,并理順財(cái)政部門和行業(yè)監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的再監(jiān)督職能,實(shí)現(xiàn)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府機(jī)構(gòu)的信息共享和交流,協(xié)同開展會(huì)計(jì)監(jiān)督,充分發(fā)揮各種監(jiān)督的作用,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度和效率。
總之,財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中處于主導(dǎo)和核心的作用,而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的成敗。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)保證企業(yè)健康發(fā)展、充分發(fā)揮潛力、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力等具有重要的作用。
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