從1998年起,電力企業(yè)系統(tǒng)正式實行全面預(yù)算管理。電力企業(yè)必須以制定成本費用定額為突破口.使預(yù)算編制建立在科學、公正、真實的基礎(chǔ)上,是保證預(yù)算管理收到實效的前提條件。以計算機為管理工具,建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),是保證預(yù)算管理高效運行的現(xiàn)代化手段。
一、電力企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問題
但由于成本預(yù)算管理薄弱,很難做到事前控制;基于合同、工程進度的項目成本管理還沒有全面實施。成本預(yù)算管理過程中還存在以下現(xiàn)象:
(一)預(yù)算編制方法不科學。大部分預(yù)算編制都采用了增量預(yù)算編制方法,即以上期預(yù)算執(zhí)行的實際數(shù)為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期各變動因素的情況,加以調(diào)整,編制出當期預(yù)算。其錯誤在于首先承認上期預(yù)算實際數(shù)是合理的,其次對預(yù)期變動因素的判斷帶有主觀性,直接導(dǎo)致所編制出的預(yù)算不能真正起到應(yīng)有的作用。
(二)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏分析。從現(xiàn)實情況看,缺乏總體的評價和分析,即使有一些分析也僅僅是執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算比較,結(jié)算差額、比率,沒能進一步分析揭示產(chǎn)生差額的原因,也就更談不上去找出解決辦法。
(三)預(yù)算管理工作重點不準確。把預(yù)算管理工作的重點往往放在預(yù)算編制上,對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和考核工作重視不足,致使預(yù)算控制工作起不到事前控制和過程控制的作用,基本上成為了事后控制。
二、提高預(yù)算成本管理效率的對策和措施
電力企業(yè)在集團理財規(guī)模效益的管理理念下,成本預(yù)算管理框架包括:預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析反饋和預(yù)算考核監(jiān)督四大模塊,目標是建立一個過程在控和效益聯(lián)動的動態(tài)管理循環(huán)。在此循環(huán)中應(yīng)著重把握以下幾個環(huán)節(jié):
(一)夯實基礎(chǔ),實現(xiàn)預(yù)算編制定額化
預(yù)算編制作為預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是預(yù)算管理的起點。預(yù)算編制要面向企業(yè)的各項經(jīng)營活動。保證各項經(jīng)營活動數(shù)據(jù)來源準確,與經(jīng)營活動實際相符,是預(yù)算編制的最基本要求。制定成本費用定額的目的,就是從經(jīng)營活動實際出發(fā),準確核定完成作業(yè)的資源耗費標準,并以此作為預(yù)算編制的直接依據(jù),實現(xiàn)預(yù)算編制的定額化和規(guī)范化。
1.建立以成本費用為中心的預(yù)算管理模式
企業(yè)實行預(yù)算管理,有多種模式可供選擇,如以銷量為中心的預(yù)算管理模式,以利潤為中心的預(yù)算管理模式,以現(xiàn)金流量為中心的預(yù)算管理模式等。電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的特點是市場銷售自然壟斷,銷售價格受到政府的嚴格監(jiān)管而相對穩(wěn)定,企業(yè)效益高低主要取決于成本費用這一相對可控的因素,成本費用控制至關(guān)重要。基于這一特點,以成本費用為控制重點,建立以成本費用為中心的預(yù)算管理模式才是電力行業(yè)預(yù)算管理模式的正確選擇。只有這樣,才能保證始終抓住降低成本費用、提高經(jīng)濟效益這一關(guān)鍵因素,使預(yù)算管理方向明確。
2.成本費用項目細化
建立以成本費用為中心的預(yù)算管理模式,為核定成本費用定額奠定了理論基礎(chǔ)。需要核定定額的成本費用項目有哪些,怎樣確定成本費用定額項目,則是需要進一步解決的問題。電力企業(yè)應(yīng)該根據(jù)本系統(tǒng)作業(yè)流程和成本費用的性質(zhì)與特點,采用作業(yè)成本法,強調(diào)發(fā)生的成本費用應(yīng)是作業(yè)必需,在認真分析作業(yè)流程的基礎(chǔ)上,確定各項作業(yè)的資源耗費項目,根據(jù)資源耗費項目核定成本費用定額標準。
3.核定定額的原則
在核定定額過程中,主要堅持以下具體原則:
一是實事求實原則:實事求實原則就是按照一項作業(yè)的實際需要,通過實地考察、調(diào)研,在對歷史數(shù)據(jù)進行整理、分析的基礎(chǔ)上,經(jīng)過反復(fù)修改,最后核定出定額標準。制定定額標準之前必須深入企業(yè)內(nèi)部似的考察,充分調(diào)研。只有經(jīng)過實地考察,充分調(diào)研。通過對設(shè)備管理人員、維護專門人員、生產(chǎn)專責人員、物資供應(yīng)人員的調(diào)查,根據(jù)對單項作業(yè)、單項資產(chǎn)多年實際消耗歷史記錄的逐筆查詢,在掌握大量第一手資料的基礎(chǔ)上,分別就輸送電材料費、電廠材料費、檢修費和其他費用定額進行初步核定,才能真實的滿足預(yù)算控制需要。
二是客觀公正原則:客觀公正原則就是強調(diào)成本費用支出的普遍性、經(jīng)常性和規(guī)律性,重點考慮共性問題。體現(xiàn)在核定定額的過程中就是:相同的作業(yè),無論是那個地區(qū)、哪個企業(yè),其資源耗費項目相同,數(shù)量耗用定額相同,金額標準相同。不同成本費用項目采用不同核定方法。如材料費用采用零基預(yù)算方法核定,檢修費用按沒備投產(chǎn)年限采用比率法核定,其他費用中不可控費用據(jù)實列支,可控費用按費用性質(zhì)分別核定。不同企業(yè)相同成本費用項目采用相同方法核定。
三是科學合理原則:所謂科學,就是要保證定額的先進性,既不能不經(jīng)努力就可以輕易達到定額,也不能怎么努力也達不到定額,對不同企業(yè)相同作業(yè)的資源耗費.其數(shù)量定額按全網(wǎng)先進水平確定。所謂合理,就是強調(diào)資源耗費是完成作業(yè)所必需,即使資源耗費小到一張砂紙,只要是設(shè)備維護的需要,就要為其制定耗費定額。
(二)強化手段,實行預(yù)算管理信息化
在核定成本費用定額的基礎(chǔ)上,為滿足建立以成本費用為中心的預(yù)算管理模式的需要,與預(yù)算編制定額化相配合,提高預(yù)算管理的效率,電力企業(yè)應(yīng)該充分利用計算機軟件管理系統(tǒng),為高效地進行預(yù)算管理提供現(xiàn)代化的技術(shù)平臺。
該預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)具備以下功能:
1.預(yù)算編制功能
包括:①成本費用定額的管理;②基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理;③預(yù)算編制的管理;④預(yù)算匯總和審核的管理;⑧預(yù)算批復(fù)、調(diào)整和發(fā)布的管理。
以成本費用定額為依據(jù),利用預(yù)算管理系統(tǒng)編制預(yù)算,提高了預(yù)算的準確性,減輕了預(yù)算編制的工作量,縮短了預(yù)算編制、上報、審核、匯總、批復(fù)、調(diào)整和公布的時間,大大提高了,預(yù)算編制的效率。
2.預(yù)算控制功能
在預(yù)算控制上,應(yīng)采用剛性控制,通常采用三級控制方式:①總額控制,就是一個部門或一項作業(yè)的成本費用總額不得突破,以確保利潤目標的實現(xiàn);②分組控制,將性質(zhì)相近的成本費用項目歸類分組,組內(nèi)各項費用定額可以調(diào)劑使用,但不能突破該組費用總額;③單項控制,對一些重要費用項目如材料費、水電費等實行單項控制,不得超支利用預(yù)算管理系統(tǒng)進行預(yù)算控制,可以實行實時控制,及時掌握預(yù)算執(zhí)行情況,及時分析和處理預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異,使公司與所屬企業(yè)之間、公司各部門之間、企業(yè)各部門及生產(chǎn)單位之間信息暢通,極大地提高預(yù)算管理的效率。
3.預(yù)算指標分解功能
利用預(yù)算管理系統(tǒng)可以將預(yù)算指標迅速分解。層層落實到各責任單位或某項作業(yè),讓預(yù)算執(zhí)行者明確自身的工作目標和職責范圍,使全公司所有員工、部門和單位的工作始終圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標進行。
4.預(yù)警功能
為了保證預(yù)算執(zhí)行的剛性控制,預(yù)算管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)實現(xiàn)對接。在日常會計核算中,相關(guān)成本費用項目一旦達到年度預(yù)算的一定比例,就會通過會計核算系統(tǒng)進行報警提示,以引起關(guān)注;實際成本費用支出一旦達到預(yù)算,會計核算系統(tǒng)將拒絕憑證處理,以保證預(yù)算不得突破,維護預(yù)算的權(quán)威性。
三、加強成本預(yù)算管理編制的意義
(一)將作業(yè)成本原則擴展到預(yù)算管理是管理思維的重大變革
傳統(tǒng)預(yù)算管理按照職能編制預(yù)算,導(dǎo)致按作業(yè)報告的實際成本與按職能確定的預(yù)算成本之間不協(xié)調(diào)。把作業(yè)管理納入到預(yù)算過程中,則強調(diào)完成作業(yè)必需的資源耗費,將資源耗費的成本分配作業(yè)。根據(jù)作業(yè)成本原則進行成本費用細化,制定成本費用定額,并以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算,可以使預(yù)算建立在科學、真實可靠的基礎(chǔ)上。實際成本與預(yù)算成本采用相同方法,增強了實際成本與預(yù)算成本的可比性,消除了作業(yè)管理與預(yù)算管理“兩張皮”現(xiàn)象,從根本上杜絕了為完成預(yù)算而削減必要作業(yè)步驟現(xiàn)象的發(fā)生,有利于預(yù)算的控制,進而提高預(yù)算管理的效率和作業(yè)的效率。
(二)以定額為依據(jù)編制預(yù)算,提高了預(yù)算的準確度
預(yù)算管理效果不明顯的一個重要原因就是預(yù)算指標脫離實際,準確度不高。在預(yù)算編制的過程中,各預(yù)算單位由于種種原因,造成預(yù)算指標與實際偏離較大,使預(yù)算不能起到目標導(dǎo)向的作用。通過對作業(yè)流程的分析,根據(jù)完成作業(yè)必需的資源耗費制定定額,把定額作為編制預(yù)算的依據(jù),可以提高預(yù)算的準確度。
以A電力有限公司為例,在其成本費用定額標準出臺后,A電力有限公司按定額重新編制的2007年預(yù)算與原預(yù)算相比,個別預(yù)算單位新預(yù)算比原預(yù)算降低30%。 僅材料費一項,新預(yù)算就比原預(yù)算降低了10%。
(三)提高了企業(yè)管理水平,促進了經(jīng)濟效益的增長
成本費用定額的制定,不僅為預(yù)算編制奠定了基礎(chǔ),也使成本費用管理和控制有了科學的依據(jù)和標準,促進了成本費用管理的規(guī)范化和標準化。預(yù)算管理系統(tǒng)的開發(fā)和使用,推動了企業(yè)管理現(xiàn)代化的進程,使企業(yè)管理更科學,管理手段更先進,管理效率更高。在這一工作過程中,全員參與,加強預(yù)算管理,提高經(jīng)濟效益的思想深入人心,每個單位、部門和全體員工都明確了各自的工作目標與職責范圍,容易激發(fā)工作積極性。如果各單位、各部門都制定相應(yīng)的管理制度和辦法,則企業(yè)整體管理水平將得到明顯提高,有效地促進企業(yè)經(jīng)濟效益增長。
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