【摘 要】 公司治理下的內部會計控制的構建作為企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分,其健全與完善直接關系到企業(yè)能否在日益激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展,并直接影響著企業(yè)的運營質量和績效。本文闡述了公司治理的概念和內部會計控制理論,分析了公司治理與內部會計控制的相關性,并對構建基于公司治理的內部會計控制體系提出了設想。
【關鍵詞】 公司治理; 內部會計控制; 體系構建
一、公司治理概念
公司治理(corporate governance)這一術語在20世紀80年代正式出現(xiàn)在英文文獻中。公司治理中所研究的基本問題早已存在于經(jīng)濟與管理實踐中,其內涵隨著世紀的變遷而日益豐富。公司治理問題的每一次關注往往都是針對公司失敗或者系統(tǒng)危機做出的反應。目前,理論界和實務界的學者基本達成共識,所有權與控制權的分離以及由此產(chǎn)生的委托代理關系,是公司治理問題產(chǎn)生的根源。只有在充分分析委托代理關系的基礎上,才有可能找到合理協(xié)調雙方權責利等一系列的公司治理安排。
按照公司治理的概念,公司治理實質是有關公司的權利安排和利益分配問題,其核心是在法律、法規(guī)、慣例的框架下,保證以股東為主體的利害相關者利益的一整套公司權利安排、責任分工和約束機制。這種責、權、利的安排合理與否是公司績效最重要的決定因素之一,這種安排和約束即是治理機制。公司治理機制分為內部治理機制和外部治理機制。而內部治理機制是通常所說的法人治理。法人治理的核心內容是公司內部的治理機構設置及其權力分布。公司外部治理一般指證券市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場以及銀行、機構投資者等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。外部治理是內部治理的補充,其作用在于使經(jīng)營行為受到外界評價,迫使公司管理層自律和自我控制。
二、內部會計控制理論
20世紀40年代至70年代,內部控制的發(fā)展進入內部控制制度階段。內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制兩個部分:
(一)內部會計控制
會計控制包括(但不限于)組織規(guī)劃以及保護財產(chǎn)安全和財務報表可靠性有關的程序和記錄。會計控制旨在保證:按管理當局的一般的或特定的授權進行活動;經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須要按照公認會計原則或其它有關標準編制財務報表;只有經(jīng)管理當局授權才能接近資產(chǎn);賬面載明的資產(chǎn)要和實存資產(chǎn)在合理的間隔進行核對,對發(fā)生的任何差異采取適當?shù)拇胧?
(二)內部管理控制
管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃以及與管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務授權的決策過程有關的程序和紀錄。這種授權是與完成該組織目標的職責直接有關的一種管理職能,也是建立經(jīng)濟業(yè)務的內部會計控制的起點。
這一階段內部控制開始有了內部會計控制和內部管理控制的劃分,主要是通過形成和推行一整套內部控制制度來實施控制。內部控制的目標除了保護組織財產(chǎn)的安全之外,還包括增進會計信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定的管理方針。
對于內部會計控制,從不同的角度會有不同的認識,但一般認為內部會計控制是內部控制的重要內容和手段。
內部會計控制已經(jīng)在現(xiàn)代企業(yè)中得到了越來越廣泛的運用,它之所以能有普遍的應用價值,是因為它具有科學的理論依據(jù)。內部會計控制是在系統(tǒng)論、控制論、信息論、組織結構論等理論基礎上建立起來的,它不僅是一種科學而合理的管理工具,而且依據(jù)經(jīng)濟控制的基本方式運行。
三、公司治理與內部會計控制的相關性
公司治理與內部會計控制的關系是密不可分的。公司治理是促使內部會計控制有效運行、保證內部控制功能發(fā)揮的前提和基礎,是實行內部會計控制的制度環(huán)境;而內部會計控制在公司治理中擔當?shù)氖莾炔抗芾肀O(jiān)控系統(tǒng)的角色,是有利于公司受托者實現(xiàn)公司經(jīng)營管理目標,完成受托責任的一種手段。完善的公司治理有利于內部會計控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內部會計控制機制也將促進公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,強化公司的內部會計控制已經(jīng)成為公司治理的重要手段。
